【正文】 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 74 二 、 產(chǎn)品制造成本的歸集與賬務(wù)處理 (一 )直接費用的歸集與賬務(wù)處理 例 334 某企業(yè)本月消耗材料如下：車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料 20220元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料 30000元，車間一般消耗 1000元，廠部領(lǐng)用100元。 2． 間接費用 。 例 333 某企業(yè) 11月份收到責(zé)任個人的現(xiàn)金罰款收入 200元。 該企業(yè)編制的會計分錄為： 借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 借：其他業(yè)務(wù)成本 12022 貸：原材料 12022 (三 )營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外收入反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入 。 甲公司應(yīng)做會計分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) — A公司 140400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120220 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20400 (3)預(yù)收貨款方式銷售。 甲公司應(yīng)做會計分錄為： 借：銀行存款 140400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120220 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20400 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 70 (2)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 69 第四節(jié) 收入的核算 一 、 收入的內(nèi)容和確認 二 、 收入的核算 （ 一 ） 主營業(yè)務(wù)收入的核算 1． 主營業(yè)務(wù)收入取得的核算 1)采用支票、銀行本票和商業(yè)匯票結(jié)算方式下的銷售。 2．轉(zhuǎn)增資本金。 該企業(yè)應(yīng)做會計分錄為： 借：利潤分配 — 提取盈余公積 100000 貸：盈余公積金 — 法定盈余公積 100000 2．提取公益金 例 329 某企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)稅后利潤 1000000元，按規(guī)定提取 5%的法定公 益金，共計 50000元。 A公司發(fā)行股票時應(yīng)做會計分錄： 借：銀行存款 5000000 貸：股本 5000000 例 327 A股份有限公司創(chuàng)立時，發(fā)行股票 500000股，每股面值 10元， 股票溢價發(fā)行，每股售價 15元，全部款項已送存銀行。 收到投資時甲企業(yè)應(yīng)做會計分錄為： 借：銀行存款 50000 貸：實收資本 50000 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 64 2．實物投資的核算 例 325 甲企業(yè)收到某公司的固定資產(chǎn)投資，該固定資產(chǎn)賬面原 價為 150000元，雙方的評估確認價值為 70000元。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 63 第三節(jié) 所有者權(quán)益的核算 一 、 所有者權(quán)益核算概述 二 、 投資者投人資本的核算 投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各項財產(chǎn)物資 。 應(yīng)付債券實質(zhì)上是一種長期的應(yīng)付票據(jù) ， 是企業(yè)籌集資金的重要方式 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 62 三 、 長期負債的核算 （ 一 ） 長期借款的核算 例 323 某企業(yè)從銀行取得一筆三年期借款，金額為 500000元。 （八）預(yù)提費用的核算 預(yù)提費用是企業(yè)按規(guī)定從成本中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。 例 321 甲公司 10月末的“工資結(jié)算匯總表”（簡化）如下： 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 59 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 60 公司 10月末分配工資時應(yīng)做會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 31000 制造費用 5000 管理費用 6000 貸：應(yīng)付工資 42022 （六）應(yīng)付福利費的核算 例 322 甲公司 10月末應(yīng)計提的職工福利費為 5880元，其中：生產(chǎn)工人 4340，車間管理人員 700元，公司管理人員 840元。 借：應(yīng)付票據(jù) 117000 貸：銀行存款 117000 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 58 （ 四 ） 預(yù)收賬款的核算 例 320 長江公司接到乙公司的一筆訂單，乙公司需購買長江公司生產(chǎn)的 A產(chǎn)品，長江公司按合同規(guī)定收取了對方價款的 10%的訂貨款，計 20220元。 此時，甲企業(yè)應(yīng)做會計分錄為： 借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 117000 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 57 （三）應(yīng)付票據(jù)的核算 例 318 甲企業(yè)購入原材料一批，價款為 100000元，增值稅為 17000 元，原材料已驗收入庫，價稅款尚未支付，甲企業(yè)給銷貨方開具了一張 面值 117000元的 3個月期商業(yè)承兌匯票。該企業(yè)應(yīng)做會計分錄如下： 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 55 1. 取得借款時 借：銀行存款 30000 貸：短期借款 30000 2. 7月末計提借款利息時 借：財務(wù)費用 150 貸：預(yù)提費用 150 3. 8月末計提借款利息時 同上筆 4. 9月末還本付息 借：財務(wù)費用 150 貸：預(yù)提費用 150 同時 借：短期借款 30000 預(yù)提費用 450 貸：銀行存款 30450 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 56 （二）應(yīng)付賬款的核算 例 316 甲企業(yè)購入原材料一批，價款為 100000元，增值稅為 17000 元，原材料已驗收入庫，價稅款尚未支付。 二 、 流動負債的核算 （ 一 ） 短期借款的核算 短期借款主要是指企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借入用于企業(yè)經(jīng)營活動的期限在一年以下的各種借款 。 (二 )其他長期待攤費用的核算 其他長期待攤費用是指攤銷期限在一年以上的除開辦費以外的其他費用 。 甲企業(yè)應(yīng)做會計分錄為： 借：無形資產(chǎn) 70000 貸：實收資本 70000 3．自創(chuàng)的無形資產(chǎn) 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 53 三 、 長期待攤費用 長期待攤費用指不能全部計入當(dāng)年損益 ， 應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用 ， 包括開辦費 、 租入固定資產(chǎn)的改良支出等 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 52 （三）無形資產(chǎn)核算 1. 購入無形資產(chǎn) 例 313 某企業(yè)從 A研究所購入一項專利技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，一次性支付 價款 50000元，款項已從銀行劃轉(zhuǎn)。 該企業(yè)應(yīng)做的會計分錄為： 借：制造費用 6000 管理費用 3000 貸：累計折舊 9000 (七 )固定資產(chǎn)毀損報廢的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 51 五 、 無形資產(chǎn)的核算 (一 )無形資產(chǎn)的概念和分類 無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn) ， 包括專利權(quán) 、非專利技術(shù) 、 商標權(quán) 、 著作權(quán) 、 土地使用權(quán) 、 商譽權(quán)等 。行政管理部門 使用的固定資產(chǎn)計提的折舊額計入 “ 管理費用 ” ，車間使用的固定資 產(chǎn)其折舊額計入 “ 制造費用 ” 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 49 （ 4） 折舊方法 。 （ 2） 預(yù)計殘值率 。 該企業(yè)應(yīng)做的會計分錄為： 借：在建工程 58500 貸：銀行存款 58500 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 48 (四 )接受捐贈固定資產(chǎn)的核算 (五 )其他單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算 (六 )固定資產(chǎn)折舊的核算 1． 折舊的概念 2． 折舊的計算 固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額一般按固定資產(chǎn)原價 、 預(yù)計殘值率和折舊率計算 。 甲企業(yè)應(yīng)做會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 93600 貸：銀行存款 93600 例 311 某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票中注明：設(shè)備價款為 50000元，增值稅額為 8500元。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 47 （三）購入固定資產(chǎn)及在建工程的核算 例 310 甲企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票中注明：設(shè)備價款為 80000元，增值稅額為 13600元。 2． 計價方法 由于固定資產(chǎn)形成方式不同 ， 其原始成本構(gòu)成及價值確定方法也不盡相同 。 （ 2） 重置完全價值 。 (一 )股票投資的核算 1． 成本法 2. 權(quán)益法 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 45 (二 )長期債券投資的核算 1． 債券購入的核算 債券是債券發(fā)行者對債券持有人允諾到期償還本金并定期支付固定利息的一種書面證明 。 甲企業(yè)應(yīng)做會計分錄為： 借：原材料 100000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000 貸：銀行存款 117000 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 42 (2)外購材料發(fā)出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例 39 根據(jù)甲企業(yè) 5月份的發(fā)料匯總表： 5月份共發(fā)出原材料 30000元， 其中生產(chǎn) A產(chǎn)品耗用 10000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品耗用 5000元，車間一般耗用 3000元，廠部耗用 12022元。 (1)購入存貨的成本 (2)自制存貨的成本 (3)委托外單位加工的存貨成本 (4)投資者投入的存貨成本 (5)盤盈的存貨成本 (6)接受捐贈的存貨成本 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 41 4． 材料的核算 在按實際成本計價的情況下，對材料收發(fā)的總分類核算和明細分類 核算都應(yīng)按實際成本計價。 存貨的計價方法主要有分批認定法、加權(quán)平均法、移動平均法、先 進先出法等。 甲企業(yè)應(yīng)做會計分錄為： 借：待攤費用 800 貸：現(xiàn)金 800 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 38 (四 )存貨的核算 1．存貨的范圍 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。 此時，甲企業(yè)應(yīng)做的會計分錄為： 借：預(yù)付賬款 100000 貸：銀行存款 100000 5． 待攤費用的核算 企業(yè)在某一會計期間發(fā)生的支出 ， 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求 ， 并 不一定完全由當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品或損益負擔(dān) 。 例 35 某企業(yè)的王經(jīng)理要出差，從財務(wù)處預(yù)借差旅費 1500元。背書是指票據(jù)持有人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓時，在票據(jù)背面 簽字的稱謂。 該企業(yè)收到商業(yè)承兌匯票時應(yīng)做會計分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 202200 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 35 （ 4）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)到期前，如果急需用資金，可以將這些票據(jù)到銀行 貼現(xiàn)。 例 34 某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給 A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷 售收入為 202200元，增值稅額為 34000元。我國的應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 ②凈價法 凈價法是把扣除銷售折扣后的金額作為實際售價，即作為應(yīng)收賬款的入賬金額。 例 33 甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給乙企業(yè)，價款為 100000，適用增值稅 率為 17％，價稅款尚未收到。 該企業(yè)應(yīng)做會計分錄為： 借：原材料 150000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25500 貸：銀行存款 175500 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 32 (三 )應(yīng)收及預(yù)付款項的核算 1． 應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中 ， 由于銷售商品或提供勞務(wù) 而向客戶收取的款項 。 該企業(yè)應(yīng)做會計分錄為： 借：現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 31 (二 )銀行存款的核算 銀行存款是指企業(yè)存入銀行的各種款項。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學(xué)教學(xué)教案 30 二、流動資產(chǎn)的核算 (一 )現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金通常