【正文】 期借款 2022 (四 )營業(yè)費用的核算 營業(yè)費用是指產品在銷售過程中所發(fā)生的費用 。 月末甲企業(yè)應做會計分錄為： 借：營業(yè)費用 28000 貸：應付工資 28000 借：營業(yè)費用 1300 貸：累計折舊 1300 2022/2/3 基礎會計學教學教案 80 (五 )主營業(yè)務稅金及附加的核算 例 341 甲企業(yè)本月應交納的城市維護建設稅額為 600元。其內容包括：固定資產盤虧 、 處理固定資產凈損失 ， 出售無形資產損失 、債務重組損失 、 計提的固定資產 、 無形資產 、 在建工程減值準備 、 罰款支出 、 捐贈支出 、 非常損失等 。 該企業(yè)應做會計分錄： 借：營業(yè)外支出 10000 貸：銀行存款 10000 2022/2/3 基礎會計學教學教案 82 第六節(jié) 利潤的核算 一 、 利潤的概念 二 、 利潤的核算 （ 一 ） 利潤形成的核算 2022/2/3 基礎會計學教學教案 83 例 343 某企業(yè) 5月末利潤形成核算前，各收入、成本費用賬戶余額如下： 主營業(yè)務收入 202200 其他業(yè)務收入 20220 營業(yè)外收入 1000 投資收益 2022 主營業(yè)務成本 120220 管理費用 18000 財務費用 9000 營業(yè)費用 15000 其他業(yè)務支出 6000 營業(yè)外支出 3000 主營業(yè)務稅金及附加 7000 月末結算利潤時予以結轉： 2022/2/3 基礎會計學教學教案 84 借：主營業(yè)務收入 202200 其他業(yè)務收入 20220 營業(yè)外收入 1000 投資收益 2022 貸：本年利潤 223000 借：本年利潤 178000 貸：主營業(yè)務成本 120220 管理費用 18000 財務費用 9000 營業(yè)費用 15000 其他業(yè)務支出 6000 營業(yè)外支出 3000 主營業(yè)務稅金及附加 7000 企業(yè)本月實現毛利等于本年利潤的貸方余額，為（ 223000－ 178000）＝ 45000元。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 85 （二）利潤分配的核算 1．利潤分配的一般程序 （ 1）繳納企業(yè)所得稅 （ 2）稅后利潤分配 ①彌補虧損（ 5年之外的虧損）； ②提取法定盈余公積金； ③提取公益金； ④向投資者分配利潤。 做利潤分配的賬務處理。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 89 第四章 賬戶分類 教學目的要求： 掌握賬戶的基本屬性，共同本質，一般規(guī)律及賬戶間的聯(lián)系與區(qū)別，熟悉賬戶按經濟內容和用途結構分類的方法，了解賬戶分類的作用。 屬于盤存賬戶的有 “ 現金 ” 、 “ 原材料 ” 、“ 固定資產 ” 和 “ 庫存商品 ” 等 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 95 （一）債權結算賬戶 債權結算賬戶也稱資產結算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各個 債務單位或個人之間發(fā)生的債權結算業(yè)務的賬戶。 （二）債務結算賬戶 債務結算賬戶也稱負債結算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各個 債權單位或個人之間發(fā)生的債務結算業(yè)務的賬戶。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 96 三 、 調整賬戶 調整賬戶是為了調整某個主體賬戶 （ 或稱被調整賬戶 ） 的余額 ，以表示被調整賬戶的實際余額而開設的專用賬戶 。 (一 )抵減賬戶 1． 資產抵減賬戶 。 如 “ 累計折舊 ” （ 調整賬戶 ） 賬戶是 “ 固定資產 ” （ 被調整賬戶 ） 賬戶的抵減賬戶 。如 “ 利潤分配 ”（調整賬戶）賬戶 是 “ 本年利潤 ” （被調整賬戶）賬戶的抵減賬戶。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 99 四、集合分配賬戶 集合分配賬戶是用于歸集和分配在生產經營過程中某個階段所發(fā)生的某些費用的賬戶。 成本計算賬戶是用于歸集生產經營過程中某一階段所發(fā)生的費用，并據以確定該階段各個成本計算對象的實際成本的賬戶。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 100 六 、 跨期攤提賬戶 跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應由若干個相連接的會計期間（ 成本計算期 ） 共同負擔的費用 ， 以便將這些費用在各個會計期間中進行分攤 ， 從而正確計算成本的賬戶 。 七、損益賬戶 損益類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內取得的各項收益和發(fā)生的損失（支出），借以確定該期間經營成果的賬戶。 教學重點： 會計憑證的要素及填制方法 教學難點： 會計憑證的審核 課時分配： 4學時 2022/2/3 基礎會計學教學教案 103 第一節(jié) 會計憑證的意義和種類 一 、 會計憑證的意義 會計憑證是記錄經濟業(yè)務 、 明確經濟責任 、 具有法律效力 ， 能作為記賬依據的書面證明 。 二 、 會計憑證的作用 2022/2/3 基礎會計學教學教案 104 三 、 會計憑證的種類 按照會計憑證的填制程序和用途不同 ， 可分為原始憑證和記賬憑證兩種 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 105 第二節(jié) 原始憑證 一 、 原始憑證的基本內容 （ 1） 原始憑證的名稱 。 （ 3） 填制原始憑證的日期和憑證編號 。 （ 5） 經辦業(yè)務的部門或人員簽字 、 蓋章 。 2． 正確 、 清楚 。 4． 填制及時 。 1． 從憑證的外表形式上審核憑證的填制是否符合填制憑證的要求 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 107 第三節(jié) 記賬憑證 一 、 記賬憑證的基本內容 記賬憑證是會計人員按照記賬的要求 ， 根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的一種會計憑證 。 2． 憑證的填制日期和編號 。 4． 會計分錄 。 6． 附件張數 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 108 二、記賬憑證的種類和填制方法 憑證按其填制方式可分為復式記賬憑證與單式記賬憑證。 （二）單式記賬憑證。 2． 在記賬憑證上根據經濟業(yè)務 、 按復式記賬法的記賬規(guī)則正確編制會計分錄 ， 其分錄中所使用的賬戶名稱及核算內容應同現行會計制度相吻合 ， 不得隨意變更 ， 以保證核算資料口徑一致 。 所以 ， 可以編制一借一貸或一借多貸 、一貸多借的會計分錄 ， 但不能將多種經濟業(yè)務合并編制多借多貸的會計分錄 。 2． 填制記賬憑證的日期和編號 。 4． 填寫會計分錄 。 6． 填寫附件張數 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 111 三、記賬憑證的審核 1．對照記賬憑證復核原始憑證。 3．檢查記賬憑證的填制是否符合規(guī)定的要求。 二 、 會計憑證的保管 會計憑證是一種重要的經濟檔案 ， 必須妥善保管 。 其基本做法有： 1． 定期整理裝訂 。 3． 保管期限及銷毀 。 教學重點： 賬簿的登記方法 教學難點： 賬簿的登記規(guī)則及錯賬更正 課時分配： 6學時 2022/2/3 基礎會計學教學教案 114 一 、 賬簿的意義 二、賬簿的作用 三、設置賬簿的原則 2022/2/3 基礎會計學教學教案 115 第二節(jié) 賬簿的種類和登記方法 一 、 賬簿的種類 （ 一 ） 賬簿按其用途的分類 1． 序時賬簿 2． 分類賬簿 3．備查賬簿 2022/2/3 基礎會計學教學教案 116 （二）賬簿按外表形式分類 賬簿按其外表形式，可以分為訂本式賬簿，活頁式賬簿和卡片式賬簿。 2. 活頁式賬簿 明細分類賬簿大多采用活頁式賬簿。 （ 二 ） 分類賬的格式和登記方法 1． 總分類賬的格式和登記 2． 明細分類賬的格式和登記方法 ① 金額三欄式明細賬 ② 數量金額式明細賬 ③ 多欄式明細賬 3． 總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記的具體運用方法 2022/2/3 基礎會計學教學教案 118 第三節(jié) 登記賬簿的規(guī)則 一 、 啟用賬簿的規(guī)則 二 、 登記賬簿的規(guī)則和要求 會計人員必須根據審核無誤的會計憑證登記賬簿。 登記完畢后要在會計憑證上簽名或蓋章并注明所記賬簿的頁次或 注明已經記賬的符號“ √”，以免重記漏記。如果發(fā)生跳 行、隔頁，應將空行空頁劃線注銷或注明 “ 此行空白 ” 和 “ 此頁空白 ”字 樣，并由記賬人員簽名或蓋章。 登記賬簿要用藍黑墨水或碳素墨水，特殊情況下可以使用紅色墨 水。 凡需要結出余額的賬戶結出余額后應注明余額方向，如果沒有余 額，注明 “ 平 ” ，并在余額欄內用 “ 0”表示。 年度開始時應將各賬戶上年年終余額轉記到新賬簿各有關賬頁第一 行，并在 “ 摘要 ” 欄內注明 “ 上年結轉 ” 字樣。 (二 )記賬時記賬憑證的應借 、 應貸賬戶沒有錯誤 ， 但所記金額大于應記金額 ， 也可用紅字更正法更正 。 三 、 補充登記法 2022/2/3 基礎會計學教學教案 121 第五節(jié) 對賬和結賬 一 、 對賬 (一 )賬證核對 (二 )賬賬核對 (三 )賬實核對 二 、 結賬 （ 一 ） 首先查明本會計期間內發(fā)生的經濟業(yè)務是否已全部記入有關賬簿 。 （ 三 ） 結算總分類賬和明細賬中各有關賬戶的本期發(fā)生額和期末余額 ，并將期末余額結轉下期 ， 作為下期的期初余額 。 教學重點： 記賬憑證賬務處理程序 教學難點： 匯總記賬憑證賬務處理程序 課時分配： 4學時 2022/2/3 基礎會計學教學教案 125 第一節(jié) 賬務處理程序的意義和要求 一 、 賬務處理程序的概念 賬務處理程序是以賬簿體系為核心 ， 將會計憑證組織 ， 賬簿組織 、報表組織以及記賬程序和方法有機結合的技術方式 。 （二）要能夠及時、正確、系統(tǒng)和全面地提供有關經濟活動的核算資料，以滿足本單位和主管部門經濟管理的需要。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 127 第二節(jié) 記賬憑證賬務處理程序 一 、 主要特點及憑證 、 賬簿的設置 記賬憑證賬務處理程序是指根據記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序 。 在記賬憑證賬務處理程序下 ， 記賬憑證可以采用一種通用格式 ，也可采用收款憑證 、 付款憑證和轉賬憑證三種格式 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 128 二 、 記賬憑證賬務處理程序的內容 根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證； 根據收款憑證、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬； 根據收、付、轉記賬憑證及其所附原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬； 根據收、付、轉記賬憑證逐筆登記總分類賬； 月末將現金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的有關記錄與相應的總分類賬戶的有關記錄相核對； 月末根據總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 130 三 、 科目匯總表賬務處理程序的優(yōu) 、 缺點和適用范圍 科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是：記賬的層次比較清楚 、 易學易用；由于根據科日匯總表登記總分類賬 、 大大減少了登記總賬的工作量；編制科目匯總表可以進行試算平衡 ， 有利于保證總賬資料的正