【正文】 1. 2. 3. 4. 例 31 某企業(yè)從銀行提取 1000元備用。 例 32 某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料一批，價(jià)款為 150000元，適用增值稅 率為 17％，價(jià)稅款已經(jīng)支付，原材料已經(jīng)入庫(kù)。 應(yīng)收賬款一般按交易發(fā)生時(shí)或銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí) 確定為債權(quán)的金額入賬 。 甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 33 ①總價(jià)法 總價(jià)法是把未減折扣前的價(jià)款作為實(shí)際售價(jià)，即作為應(yīng)收賬款的入賬金額。 2．應(yīng)收票據(jù)的核算 （ 1）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和種類(lèi) 票據(jù)是一種載明一定金額，在一定日期持票人可向出票人或指定付款人收取款項(xiàng)的憑證。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 34 （ 2） 應(yīng)收票據(jù)的利息計(jì)算 （ 3） 應(yīng)收票據(jù)的核算方法 收到票據(jù)時(shí) ， 不論票據(jù)是否帶息 、 應(yīng)以票面金額入賬 。收到 A公司交來(lái)的商業(yè)承 兌匯票一張，期限為三個(gè)月，票面利率 5％。貼現(xiàn)是票據(jù)持有人通過(guò)背書(shū)手續(xù)向銀行收取相等于到期價(jià)值扣減 銀行貼現(xiàn)息后的金額。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 36 3．其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款 — 王經(jīng)理 1500 貸：現(xiàn)金 1500 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 37 4． 預(yù)付貨款的核算 例 36 甲企業(yè)需從乙企業(yè)定購(gòu)一批產(chǎn)品，先預(yù)支了 100000的貨款， 款項(xiàng)已從銀行劃轉(zhuǎn)。 例 37 甲企業(yè)用現(xiàn)金支付明年的報(bào)刊訂閱費(fèi)共計(jì) 800元。 2．存貨的計(jì)價(jià)方法 所謂存貨計(jì)價(jià)是用貨幣金額計(jì)算存貨的價(jià)值量。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 39 (1)分批認(rèn)定法 (2)加權(quán)平均法 (3)移動(dòng)平均法 (4)先進(jìn)先出法 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 40 3． 存貨的成本構(gòu)成 在實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則下 ， 由于企業(yè)存貨來(lái)源的不同 ， 其實(shí)際成 本的構(gòu)成內(nèi)容也不相同 。 (1)外購(gòu)材料收入業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例 38 甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料一批，價(jià)款為 100000元，增值稅額 為 17000元，款項(xiàng)已經(jīng)全部從銀行劃轉(zhuǎn)，原材料也已入庫(kù)。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 10000 生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 5000 制造費(fèi)用 12022 管理費(fèi)用 3000 貸：原材料 30000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 43 5． 包裝物的核算 6． 低值易耗品的核算 7． 自制半成品的核算 8． 產(chǎn)成品的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 44 三 、 投資的核算 投資分為兩類(lèi)：一是短期投資 ， 二是長(zhǎng)期投資 。 (1)按面值購(gòu)入： 購(gòu)入價(jià)格 ＝ 票面價(jià)格 (2)按溢價(jià)購(gòu)入： 購(gòu)入價(jià)格 票面價(jià)格 (3)按折價(jià)購(gòu)入： 購(gòu)入價(jià)格 票面價(jià)格 2． 債券溢價(jià)與折價(jià)攤銷(xiāo)的核算 (1)溢價(jià)攤銷(xiāo)的核算 (2)折價(jià)攤銷(xiāo)的核算 3． 債券到期收回本金和利息的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 46 四 、 固定資產(chǎn)的核算 (一 )固定資產(chǎn)的概念 (二 )固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法 1． 計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) （ 1） 原始價(jià)值 。 （ 3） 折余價(jià)值 。 企業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn) ， 在取得時(shí)應(yīng)按成本計(jì)價(jià) 。款項(xiàng)已以銀行存款支付?？铐?xiàng)已以銀行存款。 （ 1） 固定資產(chǎn)原價(jià) 。 （ 3） 折舊率 。 ① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 雙倍余額遞減法 ④ 年數(shù)總和法 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 50 3．折舊的核算方法 固定資產(chǎn)折舊的核算通過(guò) “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶(hù)進(jìn)行。 例 312 某企業(yè) 2022年 11月份車(chē)間使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為 6000元，企業(yè)管理部門(mén)的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 3000元。 (二 )無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 企業(yè)對(duì)不同的無(wú)形資產(chǎn)按其取得的方法不同 ， 分別計(jì)價(jià) 。 該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：無(wú)形資產(chǎn) 50000 貸：銀行存款 50000 2. 其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn) 例 314 甲企業(yè)接受乙企業(yè)的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)投資，協(xié)商作價(jià) 70000元。 (一 )開(kāi)辦費(fèi) 開(kāi)辦費(fèi)指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用 ， 包括籌建期間工作人員工資 、 辦公費(fèi) 、 差旅費(fèi)以及不計(jì)入資產(chǎn)成本的其他支出 。 (四 )無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) (五 )無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 54 第二節(jié) 負(fù)債的核算 一 、 負(fù)債的分類(lèi) 負(fù)債按其償還期限的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債 。 例 315 某企業(yè)于 2022年 7月 1日從銀行取得臨時(shí)借款 30000元，年利息率 6%，三個(gè)月后一次還本付息。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 100000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：應(yīng)付賬款 117000 例 317 接例 16中資料，甲企業(yè) 10天后支付價(jià)稅款。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 100000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117000 例 319 接例 18中資料，甲企業(yè) 3個(gè)月后兌付了商業(yè)承兌匯票。 長(zhǎng)江公司收到訂貨款時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 20220 貸：預(yù)收賬款 — 乙公司 20220 （ 五 ） 應(yīng)付工資的核算 應(yīng)付工資是指企業(yè)應(yīng)付給職工的工資 。 甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 4340 制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 840 貸：應(yīng)付工資 5880 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 61 （七）應(yīng)交稅金的核算 應(yīng)交稅金指企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、所得稅等。 （九）其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。 該企業(yè)取得這筆借款時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 500000 貸：長(zhǎng)期借款 500000 （ 二 ） 應(yīng)付債券的核算 1． 應(yīng)付債券的性質(zhì) 應(yīng)付債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行 、 約定在一定期限內(nèi)還本付息的具有一定價(jià)值的證券 。 2． 債券發(fā)行及折價(jià) 、 溢價(jià)攤銷(xiāo)的核算 。 （ 一 ） 直接投入資本的核算 1． 現(xiàn)金 （ 包括銀行存款 ） 投資的核算 例 324 甲企業(yè)收到某公司的現(xiàn)金投資 50000元。 甲企業(yè)收到固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 150000 貸：實(shí)收資本 70000 累計(jì)折舊 80000 3．無(wú)形資產(chǎn)投資的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 65 （二）發(fā)行股票籌集資本的核算 平價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià) = 股票面值 溢價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià) 股票面值 例 326 A股份有限公司創(chuàng)立時(shí)，發(fā)行股票 500000股，每股面值 10元， 股票按面值發(fā)行，全部款項(xiàng)已送存銀行。 A公司發(fā)行股票時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 7500000 貸：股本 5000000 資本公積 2500000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 66 三、資本公積的核算 （ 一 ） 資本溢價(jià)的核算 （ 二 ） 捐贈(zèng)公積的核算 （ 三 ） 資本公積使用的核算 四 、 盈余公積的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 67 （一）提取盈余公積的核算 1．提取法定盈余公積金 例 328 某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn) 1000000元，按規(guī)定提取 10%的法定盈 余公積金，共計(jì) 100000元。 該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤(rùn)分配 — 提取盈余公積 100000 貸：盈余公積金 — 公益金 100000 3．提取任意盈余公積金 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 68 （二）使用盈余公積金的核算 1．彌補(bǔ)虧損。 3．分配股利。 例 330 甲公司向 A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)稅款共計(jì) 140400元，其中增 值稅額為 20400元，收到 A公司交來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票，并送存銀行。 例 331 甲公司向 A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)稅款共計(jì) 140400元，其中增 值稅額為 20400元，收到 A公司出具的商業(yè)承兌匯票一張，承兌期為 3個(gè) 月。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 71 (二 )其他業(yè)務(wù)收入的核算 例 332 某企業(yè)由于產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，有一批多余的原材料出售，原材料成本為 12022元，出售的價(jià)款為 10000元，增值稅額為 1700元，取得的全部?jī)r(jià)稅款已送存銀行。 2．銷(xiāo)貨退回的核算 3． 銷(xiāo)售折扣與折讓的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 72 (三 )營(yíng)業(yè)外收入的核算 營(yíng)業(yè)外收入反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。 該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 73 第五節(jié) 費(fèi)用確認(rèn)與成本計(jì)算 一 、 費(fèi)用及其分類(lèi) 根據(jù)各種費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系 ， 可將費(fèi)用劃分為以下幾種： 1． 直接費(fèi)用 。 3． 期間費(fèi)用 。 所做會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 20220 生產(chǎn)成本 — 乙產(chǎn)品 30000 制造費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用 100 貸：原材料 51100 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 75 例 335 根據(jù)本月工資計(jì)算表，生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 10000元，生產(chǎn)乙產(chǎn) 品工人工資 12022元，車(chē)間管理人員工資 6000元，廠部管理人員工資 5000元。 所做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 10000 生產(chǎn)成本 — 乙產(chǎn)品 12022 制造費(fèi)用 6000 管理費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付工資 33000 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 1400 生產(chǎn)成本 — 乙產(chǎn)品 1680 制造費(fèi)用 840 管理費(fèi)用 700 貸：原材料 4620 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 76 (二 )制造費(fèi)用的歸集與賬務(wù)處理 制造費(fèi)用是制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，它無(wú)法按產(chǎn)品類(lèi)別確認(rèn)其直接歸屬，屬于一種共同費(fèi)用。確認(rèn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 和原則主要有以下幾點(diǎn)： (一 )聯(lián)系收入確認(rèn) (二 )按一定的分配方式確認(rèn)費(fèi)用 (三 )在支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 77 四 、 費(fèi)用的核算 (一 )銷(xiāo)售成本的核算 例 336 某企業(yè) 5月份銷(xiāo)售產(chǎn)成品合計(jì) 1000件，按企業(yè)選定的方法計(jì)算出的實(shí)際生產(chǎn)成本共計(jì) 54000元。 由于各項(xiàng)管理費(fèi)用的發(fā)生與實(shí)際支付在時(shí)間上的非同步性 ， 因而在核算中涉及到直接支付 、 轉(zhuǎn)賬攤銷(xiāo) 、 已付待攤和預(yù)提應(yīng)付四種方式 。 例 337 甲企業(yè)的管理部門(mén)本月購(gòu)買(mǎi)了 120元的辦公用品。 例 338 甲企業(yè)管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額為 1600元。 甲企業(yè)本月末應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022 貸：長(zhǎng)