【正文】 2. 3. 4. 例 31 某企業(yè)從銀行提取 1000元備用。 應(yīng)收賬款一般按交易發(fā)生時(shí)或銷售收入確認(rèn)時(shí) 確定為債權(quán)的金額入賬 。 2．應(yīng)收票據(jù)的核算 （ 1）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和種類 票據(jù)是一種載明一定金額，在一定日期持票人可向出票人或指定付款人收取款項(xiàng)的憑證。收到 A公司交來(lái)的商業(yè)承 兌匯票一張，期限為三個(gè)月，票面利率 5％。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 36 3．其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 例 37 甲企業(yè)用現(xiàn)金支付明年的報(bào)刊訂閱費(fèi)共計(jì) 800元。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 39 (1)分批認(rèn)定法 (2)加權(quán)平均法 (3)移動(dòng)平均法 (4)先進(jìn)先出法 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 40 3． 存貨的成本構(gòu)成 在實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則下 ， 由于企業(yè)存貨來(lái)源的不同 ， 其實(shí)際成 本的構(gòu)成內(nèi)容也不相同 。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 10000 生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 5000 制造費(fèi)用 12022 管理費(fèi)用 3000 貸：原材料 30000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 43 5． 包裝物的核算 6． 低值易耗品的核算 7． 自制半成品的核算 8． 產(chǎn)成品的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 44 三 、 投資的核算 投資分為兩類：一是短期投資 ， 二是長(zhǎng)期投資 。 （ 3） 折余價(jià)值 。款項(xiàng)已以銀行存款支付。 （ 1） 固定資產(chǎn)原價(jià) 。 ① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 雙倍余額遞減法 ④ 年數(shù)總和法 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 50 3．折舊的核算方法 固定資產(chǎn)折舊的核算通過(guò) “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶進(jìn)行。 (二 )無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 企業(yè)對(duì)不同的無(wú)形資產(chǎn)按其取得的方法不同 ， 分別計(jì)價(jià) 。 (一 )開辦費(fèi) 開辦費(fèi)指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用 ， 包括籌建期間工作人員工資 、 辦公費(fèi) 、 差旅費(fèi)以及不計(jì)入資產(chǎn)成本的其他支出 。 例 315 某企業(yè)于 2022年 7月 1日從銀行取得臨時(shí)借款 30000元，年利息率 6%，三個(gè)月后一次還本付息。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 100000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117000 例 319 接例 18中資料，甲企業(yè) 3個(gè)月后兌付了商業(yè)承兌匯票。 甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 4340 制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 840 貸：應(yīng)付工資 5880 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 61 （七）應(yīng)交稅金的核算 應(yīng)交稅金指企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅等。 該企業(yè)取得這筆借款時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 500000 貸：長(zhǎng)期借款 500000 （ 二 ） 應(yīng)付債券的核算 1． 應(yīng)付債券的性質(zhì) 應(yīng)付債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行 、 約定在一定期限內(nèi)還本付息的具有一定價(jià)值的證券 。 （ 一 ） 直接投入資本的核算 1． 現(xiàn)金 （ 包括銀行存款 ） 投資的核算 例 324 甲企業(yè)收到某公司的現(xiàn)金投資 50000元。 A公司發(fā)行股票時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 7500000 貸：股本 5000000 資本公積 2500000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 66 三、資本公積的核算 （ 一 ） 資本溢價(jià)的核算 （ 二 ） 捐贈(zèng)公積的核算 （ 三 ） 資本公積使用的核算 四 、 盈余公積的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 67 （一）提取盈余公積的核算 1．提取法定盈余公積金 例 328 某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn) 1000000元，按規(guī)定提取 10%的法定盈 余公積金，共計(jì) 100000元。 3．分配股利。 例 331 甲公司向 A公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)稅款共計(jì) 140400元，其中增 值稅額為 20400元，收到 A公司出具的商業(yè)承兌匯票一張，承兌期為 3個(gè) 月。 2．銷貨退回的核算 3． 銷售折扣與折讓的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 72 (三 )營(yíng)業(yè)外收入的核算 營(yíng)業(yè)外收入反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。 3． 期間費(fèi)用 。 所做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 10000 生產(chǎn)成本 — 乙產(chǎn)品 12022 制造費(fèi)用 6000 管理費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付工資 33000 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 1400 生產(chǎn)成本 — 乙產(chǎn)品 1680 制造費(fèi)用 840 管理費(fèi)用 700 貸：原材料 4620 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 76 (二 )制造費(fèi)用的歸集與賬務(wù)處理 制造費(fèi)用是制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，它無(wú)法按產(chǎn)品類別確認(rèn)其直接歸屬，屬于一種共同費(fèi)用。 由于各項(xiàng)管理費(fèi)用的發(fā)生與實(shí)際支付在時(shí)間上的非同步性 ， 因而在核算中涉及到直接支付 、 轉(zhuǎn)賬攤銷 、 已付待攤和預(yù)提應(yīng)付四種方式 。 例 338 甲企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額為 1600元。 月末甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 28000 貸：應(yīng)付工資 28000 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1300 貸：累計(jì)折舊 1300 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 80 (五 )主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 例 341 甲企業(yè)本月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅額為 600元。 該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 10000 貸：銀行存款 10000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 82 第六節(jié) 利潤(rùn)的核算 一 、 利潤(rùn)的概念 二 、 利潤(rùn)的核算 （ 一 ） 利潤(rùn)形成的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 83 例 343 某企業(yè) 5月末利潤(rùn)形成核算前，各收入、成本費(fèi)用賬戶余額如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202200 其他業(yè)務(wù)收入 20220 營(yíng)業(yè)外收入 1000 投資收益 2022 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120220 管理費(fèi)用 18000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 9000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 15000 其他業(yè)務(wù)支出 6000 營(yíng)業(yè)外支出 3000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 7000 月末結(jié)算利潤(rùn)時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)： 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 84 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202200 其他業(yè)務(wù)收入 20220 營(yíng)業(yè)外收入 1000 投資收益 2022 貸：本年利潤(rùn) 223000 借：本年利潤(rùn) 178000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120220 管理費(fèi)用 18000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 9000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 15000 其他業(yè)務(wù)支出 6000 營(yíng)業(yè)外支出 3000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 7000 企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)毛利等于本年利潤(rùn)的貸方余額，為（ 223000－ 178000）＝ 45000元。 做利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理。 屬于盤存賬戶的有 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 原材料 ” 、“ 固定資產(chǎn) ” 和 “ 庫(kù)存商品 ” 等 。 （二）債務(wù)結(jié)算賬戶 債務(wù)結(jié)算賬戶也稱負(fù)債結(jié)算賬戶，是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)同各個(gè) 債權(quán)單位或個(gè)人之間發(fā)生的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。 (一 )抵減賬戶 1． 資產(chǎn)抵減賬戶 。如 “ 利潤(rùn)分配 ”（調(diào)整賬戶）賬戶 是 “ 本年利潤(rùn) ” （被調(diào)整賬戶）賬戶的抵減賬戶。 成本計(jì)算賬戶是用于歸集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的費(fèi)用，并據(jù)以確定該階段各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本的賬戶。 七、損益賬戶 損益類賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的各項(xiàng)收益和發(fā)生的損失（支出），借以確定該期間經(jīng)營(yíng)成果的賬戶。 二 、 會(huì)計(jì)憑證的作用 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 104 三 、 會(huì)計(jì)憑證的種類 按照會(huì)計(jì)憑證的填制程序和用途不同 ， 可分為原始憑證和記賬憑證兩種 。 （ 3） 填制原始憑證的日期和憑證編號(hào) 。 2． 正確 、 清楚 。 1． 從憑證的外表形式上審核憑證的填制是否符合填制憑證的要求 。 2． 憑證的填制日期和編號(hào) 。 6． 附件張數(shù) 。 （二）單式記賬憑證。 所以 ， 可以編制一借一貸或一借多貸 、一貸多借的會(huì)計(jì)分錄 ， 但不能將多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄 。 4． 填寫會(huì)計(jì)分錄 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 111 三、記賬憑證的審核 1．對(duì)照記賬憑證復(fù)核原始憑證。 二 、 會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證是一種重要的經(jīng)濟(jì)檔案 ， 必須妥善保管 。 3． 保管期限及銷毀 。 2. 活頁(yè)式賬簿 明細(xì)分類賬簿大多采用活頁(yè)式賬簿。 登記完畢后要在會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章并注明所記賬簿的頁(yè)次或 注明已經(jīng)記賬的符號(hào)“ √”，以免重記漏記。 登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或碳素墨水，特殊情況下可以使用紅色墨 水。 年度開始時(shí)應(yīng)將各賬戶上年年終余額轉(zhuǎn)記到新賬簿各有關(guān)賬頁(yè)第一 行，并在 “ 摘要 ” 欄內(nèi)注明 “ 上年結(jié)轉(zhuǎn) ” 字樣。 三 、 補(bǔ)充登記法 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 121 第五節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬 一 、 對(duì)賬 (一 )賬證核對(duì) (二 )賬賬核對(duì) (三 )賬實(shí)核對(duì) 二 、 結(jié)賬 （ 一 ） 首先查明本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部記入有關(guān)賬簿 。 教學(xué)重點(diǎn)： 記賬憑證賬務(wù)處理程序 教學(xué)難點(diǎn)： 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 課時(shí)分配： 4學(xué)時(shí) 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 125 第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義和要求 一 、 賬務(wù)處理程序的概念 賬務(wù)處理程序是以賬簿體系為核心 ， 將會(huì)計(jì)憑證組織 ， 賬簿組織 、報(bào)表組織以及記賬程序和方法有機(jī)結(jié)合的技術(shù)方式 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 127 第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序 一 、 主要特點(diǎn)及憑證 、 賬簿的設(shè)置 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 128 二 、 記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證； 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證及其所附原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)分類賬； 根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證逐筆登記總分類賬； 月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬的有關(guān)記錄與相應(yīng)的總分類賬戶的有關(guān)記錄相核對(duì)； 月末根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)