【正文】 2. 3. 4. 例 31 某企業(yè)從銀行提取 1000元備用。 應收賬款一般按交易發(fā)生時或銷售收入確認時 確定為債權的金額入賬 。 2．應收票據的核算 （ 1）應收票據的性質和種類 票據是一種載明一定金額，在一定日期持票人可向出票人或指定付款人收取款項的憑證。收到 A公司交來的商業(yè)承 兌匯票一張，期限為三個月，票面利率 5％。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 36 3．其他應收款的核算 其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。 例 37 甲企業(yè)用現金支付明年的報刊訂閱費共計 800元。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 39 (1)分批認定法 (2)加權平均法 (3)移動平均法 (4)先進先出法 2022/2/3 基礎會計學教學教案 40 3． 存貨的成本構成 在實際成本計價原則下 ， 由于企業(yè)存貨來源的不同 ， 其實際成 本的構成內容也不相同 。 甲企業(yè)應做會計分錄為： 借：生產成本 — A產品 10000 生產成本 — B產品 5000 制造費用 12022 管理費用 3000 貸：原材料 30000 2022/2/3 基礎會計學教學教案 43 5． 包裝物的核算 6． 低值易耗品的核算 7． 自制半成品的核算 8． 產成品的核算 2022/2/3 基礎會計學教學教案 44 三 、 投資的核算 投資分為兩類：一是短期投資 ， 二是長期投資 。 （ 3） 折余價值 。款項已以銀行存款支付。 （ 1） 固定資產原價 。 ① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 雙倍余額遞減法 ④ 年數總和法 2022/2/3 基礎會計學教學教案 50 3．折舊的核算方法 固定資產折舊的核算通過 “ 累計折舊 ” 賬戶進行。 (二 )無形資產的計價 企業(yè)對不同的無形資產按其取得的方法不同 ， 分別計價 。 (一 )開辦費 開辦費指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用 ， 包括籌建期間工作人員工資 、 辦公費 、 差旅費以及不計入資產成本的其他支出 。 例 315 某企業(yè)于 2022年 7月 1日從銀行取得臨時借款 30000元，年利息率 6%，三個月后一次還本付息。 甲企業(yè)應做會計分錄為： 借：原材料 100000 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：應付票據 117000 例 319 接例 18中資料，甲企業(yè) 3個月后兌付了商業(yè)承兌匯票。 甲公司應做會計分錄為： 借：生產成本 4340 制造費用 700 管理費用 840 貸：應付工資 5880 2022/2/3 基礎會計學教學教案 61 （七）應交稅金的核算 應交稅金指企業(yè)應交未交的各種稅金，如增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅等。 該企業(yè)取得這筆借款時應做會計分錄為： 借：銀行存款 500000 貸：長期借款 500000 （ 二 ） 應付債券的核算 1． 應付債券的性質 應付債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行 、 約定在一定期限內還本付息的具有一定價值的證券 。 （ 一 ） 直接投入資本的核算 1． 現金 （ 包括銀行存款 ） 投資的核算 例 324 甲企業(yè)收到某公司的現金投資 50000元。 A公司發(fā)行股票時應做會計分錄： 借：銀行存款 7500000 貸：股本 5000000 資本公積 2500000 2022/2/3 基礎會計學教學教案 66 三、資本公積的核算 （ 一 ） 資本溢價的核算 （ 二 ） 捐贈公積的核算 （ 三 ） 資本公積使用的核算 四 、 盈余公積的核算 2022/2/3 基礎會計學教學教案 67 （一）提取盈余公積的核算 1．提取法定盈余公積金 例 328 某企業(yè)當年實現稅后利潤 1000000元，按規(guī)定提取 10%的法定盈 余公積金，共計 100000元。 3．分配股利。 例 331 甲公司向 A公司銷售產品一批，價稅款共計 140400元，其中增 值稅額為 20400元，收到 A公司出具的商業(yè)承兌匯票一張，承兌期為 3個 月。 2．銷貨退回的核算 3． 銷售折扣與折讓的核算 2022/2/3 基礎會計學教學教案 72 (三 )營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外收入反映企業(yè)發(fā)生的與生產經營業(yè)務無直接關系的各項收入。 3． 期間費用 。 所做會計分錄如下： 借：生產成本 — 甲產品 10000 生產成本 — 乙產品 12022 制造費用 6000 管理費用 5000 貸：應付工資 33000 借：生產成本 — 甲產品 1400 生產成本 — 乙產品 1680 制造費用 840 管理費用 700 貸：原材料 4620 2022/2/3 基礎會計學教學教案 76 (二 )制造費用的歸集與賬務處理 制造費用是制造企業(yè)為生產產品而發(fā)生的各種間接費用，它無法按產品類別確認其直接歸屬，屬于一種共同費用。 由于各項管理費用的發(fā)生與實際支付在時間上的非同步性 ， 因而在核算中涉及到直接支付 、 轉賬攤銷 、 已付待攤和預提應付四種方式 。 例 338 甲企業(yè)管理部門使用的固定資產本月應提折舊額為 1600元。 月末甲企業(yè)應做會計分錄為： 借：營業(yè)費用 28000 貸：應付工資 28000 借：營業(yè)費用 1300 貸：累計折舊 1300 2022/2/3 基礎會計學教學教案 80 (五 )主營業(yè)務稅金及附加的核算 例 341 甲企業(yè)本月應交納的城市維護建設稅額為 600元。 該企業(yè)應做會計分錄： 借：營業(yè)外支出 10000 貸：銀行存款 10000 2022/2/3 基礎會計學教學教案 82 第六節(jié) 利潤的核算 一 、 利潤的概念 二 、 利潤的核算 （ 一 ） 利潤形成的核算 2022/2/3 基礎會計學教學教案 83 例 343 某企業(yè) 5月末利潤形成核算前，各收入、成本費用賬戶余額如下： 主營業(yè)務收入 202200 其他業(yè)務收入 20220 營業(yè)外收入 1000 投資收益 2022 主營業(yè)務成本 120220 管理費用 18000 財務費用 9000 營業(yè)費用 15000 其他業(yè)務支出 6000 營業(yè)外支出 3000 主營業(yè)務稅金及附加 7000 月末結算利潤時予以結轉： 2022/2/3 基礎會計學教學教案 84 借：主營業(yè)務收入 202200 其他業(yè)務收入 20220 營業(yè)外收入 1000 投資收益 2022 貸：本年利潤 223000 借：本年利潤 178000 貸：主營業(yè)務成本 120220 管理費用 18000 財務費用 9000 營業(yè)費用 15000 其他業(yè)務支出 6000 營業(yè)外支出 3000 主營業(yè)務稅金及附加 7000 企業(yè)本月實現毛利等于本年利潤的貸方余額，為（ 223000－ 178000）＝ 45000元。 做利潤分配的賬務處理。 屬于盤存賬戶的有 “ 現金 ” 、 “ 原材料 ” 、“ 固定資產 ” 和 “ 庫存商品 ” 等 。 （二）債務結算賬戶 債務結算賬戶也稱負債結算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各個 債權單位或個人之間發(fā)生的債務結算業(yè)務的賬戶。 (一 )抵減賬戶 1． 資產抵減賬戶 。如 “ 利潤分配 ”（調整賬戶）賬戶 是 “ 本年利潤 ” （被調整賬戶）賬戶的抵減賬戶。 成本計算賬戶是用于歸集生產經營過程中某一階段所發(fā)生的費用，并據以確定該階段各個成本計算對象的實際成本的賬戶。 七、損益賬戶 損益類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內取得的各項收益和發(fā)生的損失（支出），借以確定該期間經營成果的賬戶。 二 、 會計憑證的作用 2022/2/3 基礎會計學教學教案 104 三 、 會計憑證的種類 按照會計憑證的填制程序和用途不同 ， 可分為原始憑證和記賬憑證兩種 。 （ 3） 填制原始憑證的日期和憑證編號 。 2． 正確 、 清楚 。 1． 從憑證的外表形式上審核憑證的填制是否符合填制憑證的要求 。 2． 憑證的填制日期和編號 。 6． 附件張數 。 （二）單式記賬憑證。 所以 ， 可以編制一借一貸或一借多貸 、一貸多借的會計分錄 ， 但不能將多種經濟業(yè)務合并編制多借多貸的會計分錄 。 4． 填寫會計分錄 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 111 三、記賬憑證的審核 1．對照記賬憑證復核原始憑證。 二 、 會計憑證的保管 會計憑證是一種重要的經濟檔案 ， 必須妥善保管 。 3． 保管期限及銷毀 。 2. 活頁式賬簿 明細分類賬簿大多采用活頁式賬簿。 登記完畢后要在會計憑證上簽名或蓋章并注明所記賬簿的頁次或 注明已經記賬的符號“ √”，以免重記漏記。 登記賬簿要用藍黑墨水或碳素墨水，特殊情況下可以使用紅色墨 水。 年度開始時應將各賬戶上年年終余額轉記到新賬簿各有關賬頁第一 行，并在 “ 摘要 ” 欄內注明 “ 上年結轉 ” 字樣。 三 、 補充登記法 2022/2/3 基礎會計學教學教案 121 第五節(jié) 對賬和結賬 一 、 對賬 (一 )賬證核對 (二 )賬賬核對 (三 )賬實核對 二 、 結賬 （ 一 ） 首先查明本會計期間內發(fā)生的經濟業(yè)務是否已全部記入有關賬簿 。 教學重點： 記賬憑證賬務處理程序 教學難點： 匯總記賬憑證賬務處理程序 課時分配： 4學時 2022/2/3 基礎會計學教學教案 125 第一節(jié) 賬務處理程序的意義和要求 一 、 賬務處理程序的概念 賬務處理程序是以賬簿體系為核心 ， 將會計憑證組織 ， 賬簿組織 、報表組織以及記賬程序和方法有機結合的技術方式 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 127 第二節(jié) 記賬憑證賬務處理程序 一 、 主要特點及憑證 、 賬簿的設置 記賬憑證賬務處理程序是指根據記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 128 二 、 記賬憑證賬務處理程序的內容 根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證； 根據收款憑證、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬； 根據收、付、轉記賬憑證及其所附原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬； 根據收、付、轉記賬憑證逐筆登記總分類賬； 月末將現金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的有關記錄與相應的總分類賬戶的有關記錄相核對； 月末根據總分類賬和明細分類賬的資料編制會