【正文】 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 128 二 、 記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證； 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證及其所附原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)分類賬； 根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證逐筆登記總分類賬； 月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬的有關(guān)記錄與相應(yīng)的總分類賬戶的有關(guān)記錄相核對； 月末根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 教學(xué)重點(diǎn)： 記賬憑證賬務(wù)處理程序 教學(xué)難點(diǎn)： 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 課時(shí)分配： 4學(xué)時(shí) 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 125 第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義和要求 一 、 賬務(wù)處理程序的概念 賬務(wù)處理程序是以賬簿體系為核心 ， 將會(huì)計(jì)憑證組織 ， 賬簿組織 、報(bào)表組織以及記賬程序和方法有機(jī)結(jié)合的技術(shù)方式 。 年度開始時(shí)應(yīng)將各賬戶上年年終余額轉(zhuǎn)記到新賬簿各有關(guān)賬頁第一 行，并在 “ 摘要 ” 欄內(nèi)注明 “ 上年結(jié)轉(zhuǎn) ” 字樣。 登記完畢后要在會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章并注明所記賬簿的頁次或 注明已經(jīng)記賬的符號“ √”，以免重記漏記。 3． 保管期限及銷毀 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 111 三、記賬憑證的審核 1．對照記賬憑證復(fù)核原始憑證。 所以 ， 可以編制一借一貸或一借多貸 、一貸多借的會(huì)計(jì)分錄 ， 但不能將多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄 。 6． 附件張數(shù) 。 1． 從憑證的外表形式上審核憑證的填制是否符合填制憑證的要求 。 （ 3） 填制原始憑證的日期和憑證編號 。 七、損益賬戶 損益類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的各項(xiàng)收益和發(fā)生的損失（支出），借以確定該期間經(jīng)營成果的賬戶。如 “ 利潤分配 ”（調(diào)整賬戶）賬戶 是 “ 本年利潤 ” （被調(diào)整賬戶）賬戶的抵減賬戶。 （二）債務(wù)結(jié)算賬戶 債務(wù)結(jié)算賬戶也稱負(fù)債結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各個(gè) 債權(quán)單位或個(gè)人之間發(fā)生的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。 做利潤分配的賬務(wù)處理。 月末甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：營業(yè)費(fèi)用 28000 貸：應(yīng)付工資 28000 借：營業(yè)費(fèi)用 1300 貸：累計(jì)折舊 1300 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 80 (五 )主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 例 341 甲企業(yè)本月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅額為 600元。 由于各項(xiàng)管理費(fèi)用的發(fā)生與實(shí)際支付在時(shí)間上的非同步性 ， 因而在核算中涉及到直接支付 、 轉(zhuǎn)賬攤銷 、 已付待攤和預(yù)提應(yīng)付四種方式 。 3． 期間費(fèi)用 。 例 331 甲公司向 A公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)稅款共計(jì) 140400元，其中增 值稅額為 20400元，收到 A公司出具的商業(yè)承兌匯票一張，承兌期為 3個(gè) 月。 A公司發(fā)行股票時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 7500000 貸：股本 5000000 資本公積 2500000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 66 三、資本公積的核算 （ 一 ） 資本溢價(jià)的核算 （ 二 ） 捐贈(zèng)公積的核算 （ 三 ） 資本公積使用的核算 四 、 盈余公積的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 67 （一）提取盈余公積的核算 1．提取法定盈余公積金 例 328 某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后利潤 1000000元，按規(guī)定提取 10%的法定盈 余公積金，共計(jì) 100000元。 該企業(yè)取得這筆借款時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 500000 貸：長期借款 500000 （ 二 ） 應(yīng)付債券的核算 1． 應(yīng)付債券的性質(zhì) 應(yīng)付債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行 、 約定在一定期限內(nèi)還本付息的具有一定價(jià)值的證券 。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 100000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117000 例 319 接例 18中資料，甲企業(yè) 3個(gè)月后兌付了商業(yè)承兌匯票。 (一 )開辦費(fèi) 開辦費(fèi)指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用 ， 包括籌建期間工作人員工資 、 辦公費(fèi) 、 差旅費(fèi)以及不計(jì)入資產(chǎn)成本的其他支出 。 ① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 雙倍余額遞減法 ④ 年數(shù)總和法 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 50 3．折舊的核算方法 固定資產(chǎn)折舊的核算通過 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶進(jìn)行?？铐?xiàng)已以銀行存款支付。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 10000 生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 5000 制造費(fèi)用 12022 管理費(fèi)用 3000 貸：原材料 30000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 43 5． 包裝物的核算 6． 低值易耗品的核算 7． 自制半成品的核算 8． 產(chǎn)成品的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 44 三 、 投資的核算 投資分為兩類：一是短期投資 ， 二是長期投資 。 例 37 甲企業(yè)用現(xiàn)金支付明年的報(bào)刊訂閱費(fèi)共計(jì) 800元。收到 A公司交來的商業(yè)承 兌匯票一張，期限為三個(gè)月，票面利率 5％。 應(yīng)收賬款一般按交易發(fā)生時(shí)或銷售收入確認(rèn)時(shí) 確定為債權(quán)的金額入賬 。 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 此規(guī)則要求在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 ， 都要以相等的金額 ， 相反的方向登記到相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 22 第二節(jié) 復(fù)式記賬 一 、 復(fù)式記賬原理 二 、 復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益的原理為理論依據(jù)的一種記賬方法 。 2．會(huì)計(jì)科目按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度分類 會(huì)計(jì)科目按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 教學(xué)重點(diǎn)： 復(fù)式記賬原理 教學(xué)難點(diǎn)： 借貸記賬法的內(nèi)容 課時(shí)分配： 12學(xué)時(shí) 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 17 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶 一 、 會(huì)計(jì)科目 (一 )設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 1． 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須結(jié)合會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn) ， 應(yīng)能科學(xué)而完整地反映企業(yè)會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容 。 2． 按會(huì)計(jì)研究內(nèi)容劃分 ， 主要包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) （ 會(huì)計(jì)學(xué)原理 ） 、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 、 成本會(huì)計(jì)學(xué) 、 管理會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)等分支學(xué)科 。其教學(xué)任務(wù)是：通過系統(tǒng)闡述會(huì)計(jì)基本理論，基本知識和會(huì)計(jì)核算的基本方法，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論，熟悉會(huì)計(jì)學(xué)的基本內(nèi)容，了解會(huì)計(jì)學(xué)的基本方法。明確會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 3． 按其應(yīng)用于社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分 ， 可分為工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué) 、 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué) 、 旅游服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué) 、 交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué) 、 預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué) 、 外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué) 、 股份制企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)等 。 2． 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)管理的要求 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 20 二 、 賬戶 (一 )賬戶的意義 (二 )賬戶的基本結(jié)構(gòu) 左方 賬戶名稱 （ 會(huì)計(jì)科目 ） 右方 (三 )會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系 會(huì)計(jì)科目和賬戶在會(huì)計(jì)學(xué)中是兩個(gè)不同的概念 ， 兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別 。 概括地說：對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 都以相等金額 ， 同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法 。 4． 試算平衡 試算平衡是根據(jù) “ 資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 的平衡關(guān)系和記賬規(guī)則來檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的一種方法 。 （二）非流動(dòng)資產(chǎn)（長期資產(chǎn)） 非流動(dòng)資產(chǎn)是指任何不屬于流動(dòng)資產(chǎn)定義的資產(chǎn)。 例 33 甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給乙企業(yè)，價(jià)款為 100000，適用增值稅 率為 17％，價(jià)稅款尚未收到。 該企業(yè)收到商業(yè)承兌匯票時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 202200 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 35 （ 4）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)到期前，如果急需用資金，可以將這些票據(jù)到銀行 貼現(xiàn)。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：待攤費(fèi)用 800 貸：現(xiàn)金 800 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 38 (四 )存貨的核算 1．存貨的范圍 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。 (一 )股票投資的核算 1． 成本法 2. 權(quán)益法 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 45 (二 )長期債券投資的核算 1． 債券購入的核算 債券是債券發(fā)行者對債券持有人允諾到期償還本金并定期支付固定利息的一種書面證明 。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 93600 貸：銀行存款 93600 例 311 某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票中注明：設(shè)備價(jià)款為 50000元，增值稅額為 8500元。行政管理部門 使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” ，車間使用的固定資 產(chǎn)其折舊額計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” 。 (二 )其他長期待攤費(fèi)用的核算 其他長期待攤費(fèi)用是指攤銷期限在一年以上的除開辦費(fèi)以外的其他費(fèi)用 。 借：應(yīng)付票據(jù) 117000 貸：銀行存款 117000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 58 （ 四 ） 預(yù)收賬款的核算 例 320 長江公司接到乙公司的一筆訂單，乙公司需購買長江公司生產(chǎn)的 A產(chǎn)品，長江公司按合同規(guī)定收取了對方價(jià)款的 10%的訂貨款，計(jì) 20220元。 應(yīng)付債券實(shí)質(zhì)上是一種長期的應(yīng)付票據(jù) ， 是企業(yè)籌集資金的重要方式 。 該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤分配 — 提取盈余公積 100000 貸：盈余公積金 — 法定盈余公積 100000 2．提取公益金 例 329 某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后利潤 1000000元，按規(guī)定提取 5%的法定公 益金，共計(jì) 50000元。 甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) — A公司 140400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120220 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20400 (3)預(yù)收貨款方式銷售。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 74 二 、 產(chǎn)品制造成本的歸集與賬務(wù)處理 (一 )直接費(fèi)用的歸集與賬務(wù)處理 例 334 某企業(yè)本月消耗材料如下：車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料 20220元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料 30000元，車間一般消耗 1000元，廠部領(lǐng)用100元。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 78 1．直接支付。 月末甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 600 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 600 (六 )營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出 。 （ 1）計(jì)提并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：所得稅 165000 貸：應(yīng)交稅金 — 所得稅 165000 借：本年利潤 165000 貸：所得稅 165000 （ 2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 借：本年利潤 335000 貸：利潤分配 — 未分配利潤 335000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 87 （ 3）提取法定盈余公積金（ 10%） 借：利潤分配 — 提取盈余公積 33500 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 33500 （ 4）提取法定公益金 借：利潤分配 — 提取盈余公積 16750 貸：盈余公積 — 公益金 16750 （ 5）向投資者分配利潤（假設(shè)分配 100000元） 借：利潤分配 — 應(yīng)付利潤 100000