【正文】 制 ,會(huì)計(jì)原則形成并廣泛應(yīng)用后 ，使會(huì)計(jì)程序和規(guī)則有了較為統(tǒng)一的模式 。 建立會(huì)計(jì)原則的作用和意義表現(xiàn)在： ,負(fù)債和所有者權(quán)益的計(jì)量(measurement)和收入 ,費(fèi)用的確認(rèn) (recognition)。 (資金循環(huán)與周轉(zhuǎn) ) 這些變化不影響會(huì)計(jì)方程式的平衡 ,這是會(huì)計(jì)帳戶和會(huì)計(jì)報(bào)表平衡的基礎(chǔ) 。 (資金流入企業(yè) ) :以現(xiàn)金償付借款 10萬元 ，則現(xiàn)金和負(fù)債同時(shí)減少 。 在數(shù)量上 ,靜態(tài)要素存在如下衡等關(guān)系： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 (靜態(tài)方程式 ) 動(dòng)態(tài)要素存在如此衡等關(guān)系： 收入－費(fèi)用＝利潤 (動(dòng)態(tài)方程式 ) 全部要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)方程式： 資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入 (動(dòng)靜結(jié)合方程式 ) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不會(huì)打破會(huì)計(jì)方程式的平衡 。 在西方則將財(cái)務(wù)報(bào)表要素分為十類：資產(chǎn) 、 負(fù)債 、 業(yè)主權(quán)益 、 業(yè)主投資 （ investment by owners ） 、 業(yè)主派得（ distributions to owners） 、全面收益 （ prehensive ine） 、 收入 、 費(fèi)用 、 利得和損失 （ losses） 。 利潤 （ Profits） 也稱作凈收益 (Net Earnings),是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果 ,即全部收入減去全部費(fèi)用的結(jié)果。 有兩個(gè)特征：一是經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果 ,否則就是偶然或意外損失 。二是具有重復(fù)性 、 連續(xù)性 。 它包括主營業(yè)務(wù)收入 、 其它業(yè)務(wù)收入 。 在會(huì)計(jì)上 ,“要求權(quán) ” 被稱作 “ 權(quán)益 ” ,實(shí)際上： 權(quán)益＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益 ,習(xí)慣上把前者稱為債權(quán) ,將后者稱為權(quán)益 。它包括兩個(gè)來源 :一是原始投入 。 NA＝全部資產(chǎn)－全部負(fù)債 。 在股份公司中 ,被稱為股東權(quán)益 (Stockholder’s Equities),獨(dú)資企業(yè)中被稱為業(yè)主權(quán)益 (Owner’s Equities),合伙企業(yè)則稱為合伙人權(quán)益 (Partner’s Equities)。 企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債存在密切聯(lián)系 ， 通常表達(dá)為： CA－ CL＝營運(yùn)資本 (Working Capital),表示企業(yè)當(dāng)前可實(shí)際動(dòng)用的資金凈額 ,若營運(yùn)資本不足 ,企業(yè)資金必然緊張 。 長期負(fù)債 (Longterm Liabilities):指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù) 。 按償還期劃分 :流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 (Current Liabilities):指在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 。 負(fù)債 （ Liabilities） 指過去的交易 、 事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ,履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 。 如固定資產(chǎn) 、 長期投資 、 無形資產(chǎn)等 。 會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義有所不同： 1）資產(chǎn)是對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來經(jīng)營有用的資源，由其帶來的好處歸屬于企業(yè)； 2）資產(chǎn)可以是貨幣，也可以是非貨幣，只要能夠用貨幣度量； 3）資產(chǎn)可以有形，也可以無形； 4）可以是主體擁有的，也可以是實(shí)際控制的，如土地。 （ 2） 資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制的 。 下面分別說明： 資產(chǎn) （ Assets） 指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ， 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 。 :收入 、 費(fèi)用 、 利潤 。 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其分為兩類 、 六要素 : :資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。 （ 二 ） 會(huì)計(jì)要素 。 指會(huì)計(jì)所反映和控制的內(nèi)容 。 INPUT OUTPUT 原始數(shù)據(jù) blackbox 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)簡圖 信息加工過程 信息消費(fèi)者 專欄：問題與討論 由于會(huì)計(jì)信息由企業(yè)內(nèi)部生成 ， 外部投資人只能通過公開信息了解企業(yè)狀況 ， 外部環(huán)境壓力及信息不對(duì)稱 ， 容易滋生 “ 內(nèi)部人控制 ” 問題：如通過成本 、 利潤操縱 ， 提供虛假會(huì)計(jì)信息 ， 而道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇等都在一定程度上與會(huì)計(jì)信息生成環(huán)境有關(guān) ， 這也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)面臨最嚴(yán)重的挑戰(zhàn)之一：從中國 （ 東方鍋爐 、 銀廣廈 ） 到美國（ 安然 、 世通 、 施樂 ） 到歐洲大陸 （ ABB） ， 會(huì)計(jì)舞弊或造假案層出不窮 ， 會(huì)計(jì)職業(yè)界的誠信問題因此也成為最有爭議話題 ， 治理會(huì)計(jì)信息失真任重道遠(yuǎn) 。 ?目前爭論稍有降溫 ， 因?yàn)橹袊鴷?huì)計(jì)改革實(shí)踐的方向 ， 已經(jīng)越來越走向以美國為代表的國際慣例接軌的道路 ， 并力圖將會(huì)計(jì)信息變成 “ 國際通用的商業(yè)語言 ” 。管理活動(dòng)論者較多考慮中國的政治現(xiàn)實(shí) (官員 /治理角色 )。另一比較有影響的觀點(diǎn)是信息系統(tǒng)論 (AIS),以葛家澍 、 楊時(shí)展等學(xué)者為代表 。 ?總之 ,關(guān)于什么是會(huì)計(jì) ,外學(xué)者的回答有所不同 。 GAAP最早形成于 1939年的美國 ,GAAP概念形成后 ,以向企業(yè)外部投資者 、 債權(quán)人和其他利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息為目標(biāo) ,并受 GAAP支配的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便產(chǎn)生了 。但其他組織和個(gè)人則無法將其意志體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息中 ,從而矛盾重重 。 內(nèi)部管理當(dāng)局 :為了達(dá)到其管理目標(biāo) (如減少納稅 、 限制股利發(fā)放 、 掩蓋惡化的財(cái)務(wù)狀況及盈虧以及出于競爭考慮而保密等 ),常蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)信息 ,可能選用有利會(huì)計(jì)方法而造成會(huì)計(jì)信息失實(shí)等 。 上述外部關(guān)系人不參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理 ,但都是公司會(huì)計(jì)信息的使用者 ,他們都直接或間接地關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ,從而構(gòu)成企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者集團(tuán) ,這個(gè)集團(tuán)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者 (投資者 、 債權(quán)人 、 經(jīng)理層 )鼎立 , 對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不完全相同： 外部利益集團(tuán) :只能從定期發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表中取得對(duì)其決策有用的信息 ,故要求會(huì)計(jì)信息公開 、 公正 、 客觀 ,不允許重大遺漏或產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo) 。 公司作為法人組織和獨(dú)立納稅人 ，更多地受到政府規(guī)范和管制 ,對(duì)廣大投資者 、 債權(quán)人或社會(huì)公眾影響也更大 。 （ 2） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分野 企業(yè)組織形式經(jīng)歷獨(dú)資 、 合伙 、 公司制三個(gè)階段 ,在獨(dú)資 、合伙制下 ,企業(yè)由一個(gè)或少數(shù)業(yè)主集資 ,在需要時(shí)從金融機(jī)構(gòu)貸入資本 。 計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合及其普遍運(yùn)用意義在于： ① 提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和及時(shí)性； ② 擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍 (過去 、 現(xiàn)在 、 將來 )。 （ 1） 計(jì)算 、 記錄技術(shù)上的重大革命 —會(huì)計(jì)工藝與電算機(jī)結(jié)合 會(huì)計(jì)工藝是把經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息的工序 、方法 、 手段與操作技術(shù)的總稱 。 二是會(huì)計(jì)理論與方法隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息不同 要 求 而 分 化 為 兩 大 領(lǐng) 域 — 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) (Financial Accounting)與管理會(huì)計(jì) (Managerial Accounting)。 ③ 會(huì)計(jì)信息地位日益重要 ,從事后記帳 、 算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)與事后控制 。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 二戰(zhàn)之后 ， 會(huì)計(jì)發(fā)生了一系列重大變化： ① 引入現(xiàn)代科技方法 ,會(huì)計(jì)處理范圍與速度大幅提高 。2)信息技術(shù)在科技領(lǐng)域的大量運(yùn)用 。 美國 英國的會(huì)計(jì)中心地位維持到一戰(zhàn)前 ,兩次大戰(zhàn)使英國元?dú)獯髠?,隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力衰落 ,全球會(huì)計(jì)研究中心地位也因此而轉(zhuǎn)移到全球經(jīng)濟(jì)新中心美國 。 產(chǎn)業(yè)革命極大地提升了英國的生產(chǎn)率 ,產(chǎn)業(yè)革命的成果之一 ,機(jī)械化大工業(yè)及其海外市場(chǎng)的擴(kuò)張 ,使英國成為盛極一時(shí)的全球霸主 。 這時(shí)意大利成為會(huì)計(jì)的國際中心 ， 其會(huì)計(jì)技術(shù)經(jīng)由歐洲大陸的荷蘭 、 法國 、 德國傳播到世界各地 。 通過以上分析 ， 我們可以概括地講 ， 會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)源于意大利 ， 發(fā)展于英國 ， 改進(jìn)提高