【正文】 方案二：實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，工商登記 改變?yōu)閭€(gè)體工商戶按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目的計(jì)稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 43 第四節(jié) 企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得籌劃 [案例 817] 劉先生個(gè)人承包一家集體企業(yè)（工商登記仍為企業(yè)），每年除上交企業(yè) 5萬元的承包費(fèi)外，其余所有的經(jīng)營成果歸其所有。 42 第四節(jié) 企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得籌劃 一、身份確認(rèn)的納稅籌劃 如果企業(yè)在被個(gè)人承包后沒有改變?cè)行再|(zhì)的，承包、承租經(jīng)營者不僅要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，而且要繳納企業(yè)所得稅，造成重復(fù)征稅，總體稅負(fù)增加；如果承包、承租經(jīng)營者將企業(yè)的性質(zhì)改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，就可以免繳企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅款。按稅法規(guī)定 ,張先生辦的“個(gè)人獨(dú)資”企業(yè)不能享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。 。由于稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)的限制、免稅的稅種以及減免幅度不盡相同 ,籌劃時(shí)必須充分了解不同行業(yè)稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容 ,選擇能夠獲得最大稅收收益的經(jīng)濟(jì)類型。 2=45000（元） 45000 30%4250=9250（元） 兩人合計(jì)納稅 :9250 2=18500（元） 每年可節(jié)稅 :2475018500=6250元 可見家族企業(yè)由獨(dú)資改為合伙可以有效的降低稅率級(jí)次 ,達(dá)到更好的節(jié)稅效果。 38 第三節(jié) 個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃 如果張先生和張?zhí)闪⒌氖呛匣镏破髽I(yè) ,兩人投資比例各占 50%，則在年終計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，兩人分別按照自己獲得的收益計(jì)算繳稅。 37 第三節(jié) 個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃 [案例 814] 張先生開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營家居建材的公司 ,由張?zhí)?fù)責(zé)經(jīng)營管理。如果該個(gè)體戶就此納稅，則： 2022年應(yīng)納稅額 =120 000 35%－ 6 750=35 250（元） 2022年應(yīng)納稅額 =20 000 20%－ 1 250=2 750（元） 2022年應(yīng)納稅額 =30 000 30%－ 4 250=4 750（元） 應(yīng)納稅合計(jì) =35 250+2 750+4 750=42 750（元） 如果該納稅人進(jìn)行合理籌劃，將 2022年收入延遲到 2022年、 2022年獲得， 2022年獲得 6萬元， 2022年獲得 6萬元， 2022年獲得 5萬元，則： 2022年應(yīng)納稅額 =60 000 35%－ 6 750=14 250（元） 2022年應(yīng)納稅額 =60 000 35%－ 6 750=14 250（元） 2022年應(yīng)納稅額 =50 000 35%－ 6 750=10 750（元） 應(yīng)納稅額合計(jì) =14 250+14 250+10 750=39250（元） 通過該項(xiàng)稅收籌劃可以少繳納稅款 3 500元。 34 第三節(jié) 個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃 在經(jīng)營收入方面可采用的納稅籌劃方法包括： （一）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)機(jī)的選擇 由于個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)體 工商戶生產(chǎn)經(jīng)營收入實(shí)行五 級(jí)超額累進(jìn)稅率，與企業(yè)所 得稅有明顯差別，因此，當(dāng) 納稅人有一筆收入可以放在 前一年實(shí)現(xiàn)也可以放在后一 年確認(rèn)時(shí)，就存在收入實(shí)現(xiàn) 的時(shí)機(jī)選擇問題。 33 第三節(jié)個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃 個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營者的納稅籌劃在收入、費(fèi)用、稅率三個(gè)環(huán)節(jié)，通過成本費(fèi)用最大化，降低適用稅率等級(jí)，絕對(duì)的減少稅收負(fù)擔(dān)，通過遞延收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，總體上減少稅負(fù)。如果企業(yè)每年利潤可觀且穩(wěn)定，則核定征收有利；若企業(yè)利潤不穩(wěn)定，則查賬征收有利?？梢姡ㄟ^多元化捐贈(zèng)方式，既可以達(dá)到節(jié)省個(gè)人所得稅目的，又為國家慈善事業(yè)做了貢獻(xiàn)，真是名利雙收。應(yīng)納個(gè)人所得稅 =[40 000 （ 1－ 20%）－ 10 000－ 10 000] 20%=2 400（元）。應(yīng)納個(gè)人所得稅 =[40 000（ 1－ 20%）－ 9 600－ 10 000] 20%=2 480（元）。應(yīng)納個(gè)人所得稅 =[40 000 （ 1－ 20%）－ 9 600] 20%=4 480（元）。 30 第二節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃 [案例 811] C省某醫(yī)學(xué)院康樂先生 2022年 8月取得勞務(wù)報(bào)酬 40 000元，對(duì)外捐贈(zèng)了 20 000元。 29 第二節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃 五、利用捐贈(zèng)抵減的籌劃 為了鼓勵(lì)高收入者對(duì)公益、教育事業(yè)做貢獻(xiàn)，我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 如果楊師傅與浪潮電子公司建立固定的雇傭關(guān)系，則由浪 潮電子公司支付的 2400元可作為工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所 得稅。 楊師傅工資、薪金所得 400元沒有超過基本扣除限額2022元，不用納稅。由于單位工資太低，楊師傅同月為浪潮電子公司提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為 2400元，楊師傅繳納了 320元的個(gè)人所得稅。 26 第二節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃 四、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的轉(zhuǎn)換 由于在某些情況下，例如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率 20％低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收。另外支付單位要為其朋友代扣代繳個(gè)人所得稅 15 000 （ 1－ 20%） 20%=2 400元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議，可以簽訂一份勞務(wù)合同，在合同中注明朋友的勞務(wù)報(bào)酬 15 000元，然后由支付單位以支付勞務(wù)報(bào)酬的方式直接支付給孫先生的朋友。孫先生獲得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，支付方代扣代繳個(gè)人所得稅 40 000 （ 1－ 20%） 30% － 2 000=7 600，孫先生實(shí)際取得收入 32 400元。 25 第二節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃 [案例 89] 工程師孫先生在朋友的幫助下本月完成了一項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，按獎(jiǎng)勵(lì)辦法，或勞務(wù)報(bào)酬 40 000元。 方案二：企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)且企業(yè)應(yīng)為教授代扣代繳個(gè)人所得稅。 教授實(shí)際收到講課費(fèi) =50 000 － 10 000=40 000（元） 但講課期間該教授的開銷為：往返飛機(jī)票 3 000，住宿費(fèi) 5 000元，伙食費(fèi)2 000元。試問：該教授應(yīng)如何選擇？ 方案一：教授自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)。 22 第二節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃 二、 費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃 為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。 應(yīng)納稅所得額 =100 000 （ 1－ 20%） =80 000（元） 應(yīng)納稅額 =80 000 40% － 7 000=25 000（元） 方案二：這筆報(bào)酬由上?？偛恐Ц?20 000元，各地分支機(jī)構(gòu)支付 10 000元。黃老師為自己的應(yīng)納稅方案做了籌劃。黃老師需分赴各地分支機(jī)構(gòu)講學(xué)。這個(gè)規(guī)定也為個(gè)人節(jié)稅提供了操作空間，納稅人提供的同一服務(wù)，利用被服務(wù)對(duì)象的住所所在區(qū)域的不同，可以分解應(yīng)稅收入。 如果該納稅人將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則： 應(yīng)納稅所得額 =（ 20220＋ 15000＋ 30000） （ 1－ 20％）＝ 52022（元） 應(yīng)納稅額＝ 52022 40％－ 7000＝ 13800（元） 如果分項(xiàng)計(jì)算，可獲得較大節(jié)稅收益： 設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝ 20220 （ 1－ 20％） 20％＝ 3200（元） 翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝ 15000 （ 1－ 20％） 20％＝ 2400（元） 技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝ 30000 （ 1－ 20％） 30％－ 2022＝ 5200（元） 總共應(yīng)納稅額＝ 3200＋ 2400＋ 5200＝ 10800（元） 共獲得節(jié)稅收益 3000元。個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。 每次應(yīng)納稅額 =（ 3 000 － 800） 20%=4