【正文】 明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)、外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口外銷收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭費(fèi)沖減的詳細(xì)情況，以便主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核出口退（免）稅。對(duì)于出口企業(yè)或其他單位結(jié)匯時(shí)，與實(shí)際匯率的差額部分應(yīng)當(dāng)記入?yún)R兌損益，銀行的國(guó)內(nèi)扣費(fèi)（包括：手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用）應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 五、外匯匯率的確認(rèn)與使用 ? 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月 1日的人民幣匯率中間價(jià)。 ? （ 3）到岸價(jià)（ CIF）。 ? （ 2）成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)（ CFR）。 ? 按不同的成交方式來(lái)確認(rèn)收入，主要的確認(rèn)方式有以下三種： ? （ 1）出口離岸價(jià)（ FOB）。 ? 出口貨物勞務(wù)及服務(wù)外銷收入的確認(rèn)，包括入賬時(shí)點(diǎn)和入賬金額兩方面。 四、外銷收入的確認(rèn)與依據(jù) ? 出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的外銷收入是企業(yè)出口退（免）稅計(jì)算與計(jì)賬的主要依據(jù)。 ? ，為貨物移送的當(dāng)天。 ? ，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 ? ，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 二、銷售收入確認(rèn)的稅收規(guī)定 ? （一）增值稅對(duì)貨物勞務(wù)銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定 ? 1. 采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 ? 4 ．企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ? 2 ．銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 一、銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)定 ? （一）貨物銷售收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn) ? 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ? （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ? （ 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； ? （ 3）收入的金額能夠可靠地被計(jì)量； ? （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)； ? （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地被計(jì)量。屬同一貨物的多種零部件合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的除外； ，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物； 5．供貨企業(yè)銷售的外購(gòu)貨物，其購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)； 6．供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)。同時(shí)，做好內(nèi)銷與外銷的賬務(wù)沖減與調(diào)整。 ? 開(kāi)具 《 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 》 應(yīng)該注意兩點(diǎn)： ? 一是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用，并填報(bào)到《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中第 11欄“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”。 ? 四、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 （一）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明出具外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫(kù)存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具 《 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 》 。 ? 二、補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明 ? 丟失出口貨物報(bào)關(guān)單的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)填報(bào)《 補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)表 》 ，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明： （ 1） 《 補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)表 》 ； （ 2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他聯(lián)次或通過(guò)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)打印的報(bào)關(guān)單信息頁(yè)面）； （ 3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。 ? （二）受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具代理出口證明：自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年 4月 15日前，憑從出口退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)打印的 《 代理出口貨物證明申請(qǐng)表 》 和 《委托出口貨物證明 》 及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具 《 代理出口貨物證明 》 。 九、出口退（免）稅備案單證管理 ? 出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后 15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫 《 出口貨物備案單證目錄 》 ，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。 6．出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物所提供的各類單證及資料。 4．委托出口的貨物，備案受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件。 （ 4）備案的出口貨物勞務(wù)相關(guān)單證及資料上的數(shù)據(jù)應(yīng)與申報(bào)增值稅納稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)及作賬金額一致。 （ 2）相應(yīng)的出口免稅額填報(bào)至“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）”（本期銷售情況明細(xì)）上第 18欄“貨物及加工修理修配勞務(wù)”。 ? 1．一般納稅人增值稅免稅填報(bào)。注意，文件中只提到出口貨物，并不包括出口勞務(wù)及服務(wù)。 七、出口收匯與退（免）稅關(guān)系 ? 自 2020年 8月 1日起，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣，下同），并按 2020年第 30號(hào)公告的規(guī)定提供收匯資料。逾期的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不受理此類申報(bào)。 六、出口退（免）稅逾期申報(bào)事項(xiàng) ? 一、申請(qǐng)逾期申報(bào)的七類情形 ? （一）自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素； ? （二）出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞； ? （三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報(bào)憑證； ? （四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)取得出口退（免）稅申報(bào)憑證； ? （五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證； ? （六）由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報(bào)關(guān)單； ? （七）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 2．進(jìn)貨單位必須與出口貨物單位一致，并應(yīng)該使用商品代碼庫(kù)中的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位?！瓣P(guān)聯(lián)號(hào)”就是將有關(guān)退稅憑證組織在一起，使購(gòu)進(jìn)與出口有了對(duì)應(yīng)關(guān)系。 ? （ 1）單票對(duì)應(yīng)法是僅適用于外貿(mào)企業(yè)的一種退（免）稅計(jì)算方法。 ? 各類報(bào)表之間邏輯關(guān)系 ? 1．將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在“增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）”第 9欄的“免稅貨物銷售額”中； ? 2．購(gòu)進(jìn)出口貨物取得的認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）”第 24欄至第 30欄“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的各欄中填報(bào)。 。 ? 逾期，是指超過(guò)財(cái)務(wù)作銷售收入次月至次年 4月 30日前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的除外）。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。 五、出口貨物免退稅申報(bào)事項(xiàng) ? 外貿(mào)企業(yè)免退稅申報(bào)時(shí)限 ? 自 2020年 1月 1日起，外貿(mào)企業(yè)和其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，應(yīng)在財(cái)務(wù)做銷售收入次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免退稅相關(guān)申報(bào)。 2．報(bào)關(guān)出口的貨物 出口貨物報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位，及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個(gè)應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，且上述出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報(bào)出口退（免）稅。 ? 出口退（免）稅申報(bào)注意的事項(xiàng) 1．退稅率文庫(kù)調(diào)整期間的處理。 2．在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)申報(bào)退（免）的憑證仍沒(méi)有對(duì)應(yīng)管理部