【正文】 潤＝ 60 000－ 50 000＝ 10 000（元） 說明：該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤體現(xiàn)在乙公司的凈利潤中，而甲公司在年底根據(jù)乙公司的凈利潤的份額確認(rèn) “ 損益調(diào)整 ” 時(shí)，應(yīng)該將內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的凈利潤扣除。甲公司年末時(shí)多確認(rèn)了 6萬（ 20萬 30%＝ 6萬）的損益調(diào)整，所以應(yīng)該沖銷。 2021年度乙企業(yè)報(bào)表上凈收益為 1000萬元， 2021年底乙企業(yè)發(fā)放 2021年度現(xiàn)金股利500萬元。投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 11900萬元。 C公司 2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤 100萬元。初始投資成本 22萬元。 原因： （ 1）該類合并屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并行為； （ 2）雙方站在竭力維護(hù)自身利益的基礎(chǔ)上，以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易對價(jià)相對公平合理，并無強(qiáng)制損害一方利益。假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ? 注意：非同一控制下： ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 ? ＝付出東西的公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi) ＝ 400＋ 8000＝ 8400（萬元） ? 借：長期股權(quán)投資 8400 ? 累計(jì)攤銷 1000 ? 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 ? 營業(yè)外支出 200 ? 貸：無形資產(chǎn) 9500 ? 銀行存款 400 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 24 ?例題 4： A公司于 2021年 3月 31日取得 B公司 70%的股權(quán)。 2021年 1月 1日 A公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值 13000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 15000萬元。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 23 ? 例題 3： 甲公司和 A公司 不屬于同一控制 的兩家公司。 初始投資成本： 9 000 000元 60%=5 400 000(元 ) 初始投資成本與支付對價(jià)賬面價(jià)的差額： 5 400 000－ (9 000 000－ 3 000 000)=5 400 000－ 6 000 000=600 000 B公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 6 000 000 累計(jì)折舊 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) 9 000 000 借：長期股權(quán)投資 — C公司 5 400 000 資本公積 400 000 盈余公積 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 000 000 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 22 歸納：同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資 的初始投資成本 采用 賬面價(jià)值 入賬。由于 B公司和 C公司合并前后均受同一方 A公司控制 ， 屬于 同一控制 的控股合并 ， B公司對該投資作如下賬務(wù)處理 。 2021年 6月 1日 ， B公司以公允價(jià) 8000000元的固定資產(chǎn)資產(chǎn) （ 原值 9000000元 ， 累計(jì)折舊 3000000元 ） 對 C公司進(jìn)行投資 ， 擁有 C公司 60%的股權(quán) 。 初始投資成本： 2800 60%=1680（萬元） 合并 對價(jià) 的賬面價(jià)值： 1200+420=1620（萬元） 資本公積： 16801620=60（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —B公司 —成本 16 800 000 貸：無形資產(chǎn) 4 200 000 貸：銀行存款 12 000 000 貸：資本公積 —股本溢價(jià) 600 000 對價(jià)：是一個(gè)特定的法律概念，是指當(dāng)事人一方在獲得某種利益時(shí)，必須給付對方相應(yīng)的代價(jià)。約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價(jià)，投出銀行存款1200萬元；無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 420萬元。 控股合并 帶來的會(huì)計(jì)問題 （ A ＋ B＝ A ＋ B ） ? 母公司需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 新創(chuàng)合并 帶來的會(huì)計(jì)問題 （ A ＋ B＝ C ） ? A、 B：通過解散清算程序，結(jié)束舊賬。此次對七公司的收購將使中國移動(dòng)的業(yè)務(wù)覆蓋在地理上連成一片，并擴(kuò)大至整個(gè)中國大陸沿海地區(qū)。北京、上海和天津是中國幾個(gè)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的城市。 ? 北京、上海、天津、山東、河北、遼寧和廣西的七個(gè)移動(dòng)通信公司主要經(jīng)營 GSM網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，均是在其經(jīng)營地區(qū)內(nèi)的主導(dǎo)移動(dòng)通信服務(wù)供應(yīng)商。中移動(dòng)同時(shí)還將承擔(dān)上述公司截至 6月30日止之凈債務(wù)，約 。 （ controlling）： A ＋ B＝ A ＋ B 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 12 中國移動(dòng) ? 2021年 10月 8日 ,醞釀多時(shí)的香港上市公司 中國移動(dòng)收購母公司七省市資產(chǎn)的計(jì)劃，終于塵埃落定。 企業(yè)合并后 ， 麥道公司消失 ， 除 100架 MD— 95以外 ， 民用客機(jī)均改姓波音 。 又如 2021李嘉誠收購?fù)侍茫?2021年 3月 22日德國的 RWEAG能源集團(tuán)以并購的方式收購英國電氣設(shè)備公司 Innogy控股公司 。 ? 混合合并 （ Conglomeration） ? 又稱 多元化合并 ， 指生產(chǎn)產(chǎn)品和行業(yè)沒有內(nèi)在聯(lián)系的企業(yè)之間的合并 ， 如銀行對影視行業(yè)的合并 。 ? 2021年 8月，吉利以 18億美元收購福特汽車公司旗下沃爾沃轎車公司的全部股權(quán)。中國平安本次交易中認(rèn)購的深發(fā)展非公開發(fā)行的股份，自股份認(rèn)購?fù)瓿珊蟮娜鶄€(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 8 平安與深發(fā)展合并 ?中國平安 （ ； ） 2021年 9月 1日晚間發(fā)布公告稱，公司將以 /股的價(jià)格，認(rèn)購深發(fā)展 A（ ）非公開發(fā)行的 份，合計(jì)約 291億元。于 1987年 12月 22日正式宣告成立。公司成立于 1988年，總部位于深圳。 相同的多方 通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者。 同一控制下 的企業(yè)合并 (合并方 —— 被合并方 ) 非同一控制下 的企業(yè)合并（購買方 —— 被購買方） 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 4 ? 參與合并的企業(yè)在合并前后均受 同一方 或 相同的多方 最終控制且該控制 并非暫時(shí)性 的。2021/11/10 湖南理工學(xué)院 1 第二章 企業(yè)合并 ?第一節(jié) 企業(yè)合并概述 ?第二節(jié) 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 2 2 學(xué)習(xí)目標(biāo) ?了解企業(yè)合并的含義 、 分類及方式 ?理解和掌握 同一控制下 的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法 ?權(quán)益結(jié)合法 ?理解和掌握 非同一控制下 的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法 ?購買法 ?理解購買法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 3 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 ?一、企業(yè)合并的定義 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè) 報(bào)告主體 的交易或事項(xiàng)。 報(bào)告主體可以是獨(dú)立的法律主體，也可以是由一家母公司和其全部子公司構(gòu)成的集團(tuán)（經(jīng)濟(jì)主體）。 同一方 是指對參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者。 暫時(shí)性 ? 合并前（ 1年） ? 合并后（ 1年） 同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn) ? 不屬于交易，屬于資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合 ? 作價(jià)往往不公允 （一）同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 5 ?企業(yè)合并前 企業(yè)合并后 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 6 ?參與合并的各方在合并前后 不受 同一方或相同的多方最終控制的 ?特點(diǎn) ?非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 ?