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高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9企業(yè)合并-文庫吧資料

2025-01-13 01:11本頁面
  

【正文】 資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ),將自購買日至報(bào)告期末止被購買方的相關(guān)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入利潤(rùn)表。 ?( 5)報(bào)表列示 購買方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)遵循以下原則: (一)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照購買日取得被購買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn),購買方的合并成本與其確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額,確認(rèn)為商譽(yù)。但是在準(zhǔn)則實(shí)施指南中有以下兩點(diǎn)應(yīng)予明確: 一是由于未來或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整時(shí),調(diào)整的合并成本應(yīng)分配到哪些資產(chǎn)項(xiàng)目?我們認(rèn)為,對(duì)于該項(xiàng)調(diào)整實(shí)質(zhì)是對(duì)合并資產(chǎn)的超額支付,不能確認(rèn)到具體資產(chǎn)價(jià)值中,應(yīng)作為對(duì)商譽(yù)的價(jià)值調(diào)整。 ?( 4)合并成本分配 購買方在購買日通過確認(rèn)符合標(biāo)準(zhǔn)的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債,按照它們?cè)谫徺I日的公允價(jià)值對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行分配。 ?( 3)合并費(fèi)用 企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 在購買日,購買方的合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額,為負(fù)商譽(yù)。 企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末,對(duì)商譽(yù)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) ―― 資產(chǎn)減值 》 進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)算確定其減值金額。 合并中取得的被購買方的或有負(fù)債,符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào)―― 或有事項(xiàng) 》 規(guī)定的,購買方在企業(yè)合并合同或協(xié)議中承諾因?qū)Ρ毁徺I方進(jìn)行重組等原因,于合并后支付給被購買方的職工或其他方面的補(bǔ)償,在預(yù)計(jì)很可能發(fā)生且金額能夠可靠計(jì)量的情況下,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債。 母公司購買子公司(或者企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的一方購買另一方)的部分或全部非控制權(quán)益,應(yīng)按上述規(guī)定處理。 E、初始計(jì)量: 企業(yè)合并成本,應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行計(jì)量: 在控股合并情況下,購買方應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為對(duì)購買方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 C、成本調(diào)整: 企業(yè)按照合并合同或協(xié)議,對(duì)于存在的或有事項(xiàng)、且很可能發(fā)生并能夠可靠計(jì)量,應(yīng) 當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整,其合并成本應(yīng)當(dāng)包括在購買日預(yù)計(jì)的調(diào)整金額。 ?( 1)合并成本 A、一次交易: 通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,其合并成本為購買方在購買日為取得另一方的控 制權(quán)或凈資產(chǎn),由此放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià) 值。 非同一控制下的企業(yè)合并 總體原則:視同一個(gè)企業(yè)購買另外一個(gè)企業(yè)的交易,按照購買法進(jìn)行核算,按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。 (三)權(quán)益聯(lián)營(yíng)法與購買法的比較 1.購買法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 ( 1)對(duì)合并當(dāng)年的影響; ( 2)對(duì)合并后年度的影響; 2.購買法和聯(lián)營(yíng)法的選擇 贊成購買法,反對(duì)聯(lián)營(yíng)法的主要理由 : ( 1)在大多數(shù)企業(yè)的合并中,總可以發(fā)現(xiàn)有一個(gè)實(shí)施合并的購買企業(yè)取得了對(duì)其他企業(yè)的控制權(quán),因此發(fā)生了購買行為,并按購買法處理; ( 2)合并是討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,按公允價(jià)值計(jì)價(jià)是合理的; ( 3) 購買法堅(jiān)持處理取得資產(chǎn)處理的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則; ( 4)從 購買法的角度看,聯(lián)營(yíng)法缺乏合理的概念基礎(chǔ); ( 5)管理當(dāng)局會(huì)在年末合并其他盈利企業(yè),以及盡快出售并人的資產(chǎn)等方式來增加利潤(rùn)。( 2)將凈資產(chǎn)公允價(jià)值超過合并成本的差額分?jǐn)偟匠L(zhǎng)期有價(jià)證券之外的非流動(dòng)性資產(chǎn)。 負(fù)商譽(yù) —— 在極少數(shù)情況下,合并成本會(huì)少于它所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值,其差額就是負(fù)商譽(yù)。( 2)在合并時(shí)立即注銷,直接沖減留存收益。 3.商譽(yù)和負(fù)商譽(yù) 商譽(yù) —— 商譽(yù)是在企業(yè)合并時(shí),合并成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。 1.購買法特點(diǎn): ( 1)施并企業(yè)要按照公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和所承擔(dān)的債務(wù); ( 2)企業(yè)合并成本超過所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,作為商 譽(yù),在規(guī)定年限內(nèi)分期攤銷,計(jì)入各項(xiàng)損益; ( 3)合并時(shí)的相關(guān)費(fèi)用,分幾種情況處理,分別記入投資成本、 期間費(fèi)用或減少資本公積; ( 4)施并企業(yè)的利潤(rùn),僅包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及合并后被并 企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn); ( 5)施并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少,但不能增加,合并 時(shí)被并企業(yè)的留存收益也不能轉(zhuǎn)入施并企業(yè)。 20X4年 8月 31日, A、 B兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下 (單位:萬元) A公司 B公司 (公允價(jià)值) 現(xiàn)金 50 20 20 應(yīng)收賬款 450 180 150 存貨 300 200 180 固定資產(chǎn)凈值 1000 300 400 短期借款 500 200 200 所有者權(quán)益 1300 500 550 (一)同一控制下的企業(yè)合并 則, 9月 1日 A公司的會(huì)計(jì)處理: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
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