【正文】 物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng) 稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。另一種是不同稅種，不同稅率。兼營主要包 括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。 兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種 經(jīng)營活動(dòng)之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企 業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同 銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。 混合銷售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收人的征稅方法作出了規(guī)定。 按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為 17 % ，少數(shù)幾類貨物適用 13 ％的低稅率，一般 納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行 為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物 6 生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重 在 50 ％以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50 萬元（含 50 萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在 50 萬元以上的，為增值稅一般納稅人。 增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會(huì)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。在不同的 市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對市場價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不相同。 （ 2）市場結(jié)構(gòu)。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價(jià)格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。 12. 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？ （ 1）商品的供求彈性。嚴(yán)格地說，稅負(fù)混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與稅負(fù)后轉(zhuǎn)等的結(jié)合 （ 4）稅收資本化。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。 （ 3）稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進(jìn)原材料或其他商品的價(jià)格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān) ，通常通過提高商品售價(jià)的辦法來實(shí)現(xiàn)。 11. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式有哪些 ? (1) 稅負(fù)前轉(zhuǎn)。我國個(gè)人所得稅中的 “ 工資、薪金所得 ” 、 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。例如，我國的增值稅有 17 ％的基本稅率，還有 13 ％的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為 3 ％。同一稅種往往對不同征稅對象實(shí)行不同的稅率。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。在減免稅期 間，稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變，在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未 來支付稅款的購買力。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入： (1) 稅基最小化。 （ 3）避免成為某稅種的納稅人納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)變身份，合理節(jié)稅。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的 稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法。 (4)注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)。 (2) 隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢動(dòng)態(tài)變化。一般而言，可從以下幾方面進(jìn)行防范和管理。 ？ 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營和個(gè)人家庭理財(cái)帶來重大損失，所以對其進(jìn)行防范與管理是非常必要的。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突或摩擦。利用國家相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，稱為納稅籌劃的政策性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、市場與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的意識形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識不同所引起的風(fēng)險(xiǎn)。在整個(gè)籌劃方案實(shí)施過程中，籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實(shí)施情況，直到實(shí)現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)。 5 （ 4）籌劃方案的實(shí)施與修訂 。 （ 3）制定選擇籌劃方案 。 納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須認(rèn)真分析自身基本情況及對籌劃的目標(biāo)要求，以便進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)與選擇?；I劃者在進(jìn)行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項(xiàng)具體規(guī)定，而且在整個(gè)籌劃過程中，對國家稅法 及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。 （ 1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定國家稅法及相關(guān)法律 。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施，分散、化解風(fēng)險(xiǎn)，確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。納稅籌劃也像其他 經(jīng)濟(jì)規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)?；I劃者應(yīng)隨時(shí)根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案作出必要的調(diào)整，以確保籌劃方案適應(yīng)最新政策的要求。 （ 4）時(shí)效性原則。納稅籌劃是籌劃者根據(jù)對自身未來一定時(shí)期可能的經(jīng)營、理財(cái)?shù)刃袨樽龀龅陌才拧＿M(jìn)行納稅籌劃必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù) 利益最大化目標(biāo)，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)作為一個(gè)相互聯(lián)系的、動(dòng)態(tài)的整體來考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。 （ 2）財(cái)務(wù)利益最大化原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。 4. 簡述納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了很好的機(jī)會(huì)。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。不同的課稅對象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)，而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會(huì)發(fā)生變化。 （ 2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。 2. 納稅籌劃產(chǎn)生的原因 納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財(cái)過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個(gè)，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個(gè)個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。 （ 4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動(dòng)。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無償付出。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃更清楚地界定了 “ 籌劃 ” 的主體是 作為稅款繳納一方的納稅人。 對其更深層次的理解是： （ 1）納稅籌劃的主體是納稅人。 72.（ √ ） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助價(jià) 格來實(shí)現(xiàn)。 ★ 70.（ √ ）資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 68.（ √ ）不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈(zèng)與不用繳納契稅。 66.（ ）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。 ★ 64.（ √ ）計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅 應(yīng)納稅額時(shí)，每次可扣除 800 元的修繕費(fèi)。 ★ 62.（ ）勞務(wù)報(bào)酬所得超過 50000 元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。 605.（ √ ）工資薪金所得適用 5%— 45%的 9 級超額累進(jìn)稅率。 4 58.（ √ ）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。 56.（ ）個(gè)人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。 54.（ √ ）向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 52.（ ）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的 60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 5%。 ★ 50.（ √ ）子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計(jì)算盈虧，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅 款。 ★ 48.（ √ ）居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。 46.（ √ ）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。 ★ 44.（ ）營業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額 500 元。 42.（ √ ）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對一項(xiàng)銷售行為而言的。 ★ 40.（ √ ）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。 ★ 38.（ √ ）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 367.（ ）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。 34.（ ）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的當(dāng)天。 32.（ √ ）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置 14 個(gè)稅目。 30.（ ）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。 27.（ √ ）一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額 7%的扣除 率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 25.（ √ ）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。 ★ 23.（ ）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時(shí)申請變更。 21.（ ）提供建筑勞務(wù) 的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。 ★ 19.（ √ ）商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。 17.（ ）對計(jì)稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實(shí)現(xiàn)的。 15.（ √ ）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。 13.（ √ ）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的 稅收優(yōu)惠。 11.（ √ ）納稅人可以是法人，也可以是自然人。 9.（ √ ）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。 7.（ ）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。 5.（ √ ）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。 ★ 3.（ ）欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。 ~18 元 三、判斷正誤題 1.（ ）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。 A 礦產(chǎn) B 森林 C 鹽 D 水 （ ABDE ）。 A 房屋交換 B 房屋贈(zèng)與 C 房屋買賣 D 國有土地使用權(quán)出讓 （ BC ）。 A 借款合同 B 購銷合同 C 技術(shù)合同 D 建筑安裝工程承包合同 （ ABD ）。 A 偶然所得 B 工資薪金所得 3 C 企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 D 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ：（ ABCD ） A 利息所得 B 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 C 工資薪金所得 D 個(gè)人承包、承租所得 （ ABC ）。 A 在中國境內(nèi)有住所 B 在中國境內(nèi)無住所但居住滿半年 C 在中國境內(nèi) 無住所但居住滿 1 年 D 在中國境內(nèi)有住所但未居住 （ BCD ） A 購物抽獎(jiǎng) B 領(lǐng)取住房公積金 C 省級見義勇為獎(jiǎng)金 D 教育儲蓄利息 （ BCD ）。 A 國家債券利息收入 B 固定資產(chǎn)租賃收入 C 企業(yè)收到的財(cái)政性補(bǔ)貼 D 出口退回的消費(fèi)稅 ★ （ ACD ） A 企業(yè)的職工福利費(fèi)用 B 向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出 C 企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) D 企業(yè)的廣告費(fèi) （ ABCD ）。 A100 元 B100～ 500 元 C500～ 1000 元 D1000～ 5000 元 ，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的稅金包括：（ ABD） A 土地使用稅 B 營業(yè)稅 C 增值稅 D 印花稅 ★