【正文】 報酬所得列舉的具體勞務(wù)項目中的某一單項，如果兼有不同項目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)該分別減除費用，計算繳納個人所得稅。如果將勞務(wù)報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負(fù)。這種做法實際上相當(dāng)于勞務(wù)報酬所得適用 20%,30%, 40%的三級超額累進稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用 20 ％的比例稅率。同時 ，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并， 按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 （ 3）全年一次性獎金的籌劃。當(dāng)累進到一定程度時 ，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。要最大限度地降低個人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分 （ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。 工資薪金所得常用的籌劃方式有： （ 1）工資、薪金所得均勻化籌劃。 答案： 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅 、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45 萬元（ 180 25 % ）。 答案： 方案一：該企業(yè) 2021 年底捐贈 300 萬元，只能在稅前扣除 120 萬元（ 1 000 12 % ) , 超過 120 萬元的部分不得在稅前扣除。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一， 2021 年底將 300 萬全部捐贈；方案二， 2021 年底捐贈 100 萬元， 2021 年再捐贈 200 萬元。 答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 180 000 20% = 36 000 （元） 應(yīng)納個人所得稅稅額＝ 180 000 ( l20 % ) 20 % = 28 800 （元） 共應(yīng)納所得稅稅額＝ 36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負(fù)＝ %36%100180 000648 00 ?? 李先生如成立個人獨資企業(yè)，則： 應(yīng)納個人所得稅稅額＝ 180 000 35 ％ 6 750 = 56 250 （元） 所得稅稅負(fù)＝ %%10018000056250 ?? 可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅 8 550 元（ 64 80056 250 ) ，稅負(fù)增加 % ( 36 ％ % ）。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 ％的企業(yè)所得稅稅率。為充分運用這項政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《 中華人民共和國殘疾人保障法》 中的規(guī)定。 （ 3） 對稅法給子優(yōu)惠 的費用項目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。對于國家財務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負(fù)的方法。合理加大稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目的開支可適當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。對于這類費用可采用的籌劃方法有： 第一，按照國家財務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費用項目，合理加大費用開支。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額 。 結(jié)合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。 第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)盡量用足，使其得以充分抵扣?；蛘哒f，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。我國從 2021 年 l 月 l 日起實行的《 企業(yè)所得稅法》 規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別作出安排。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 ( 4 ）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。實際上，當(dāng)年 應(yīng)納稅所得額很大時 ，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負(fù)就會趨近于 35 ％。公司制企業(yè)適用25 % （或者 20 % ）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5 ％、最高 35 ％的個人所得稅超額累進稅率。 第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃 四、簡答題（每題 10分，共 20分 ) 、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？ 答案： 通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。共應(yīng) 繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額＝（萬元）%17%171 80292 ???? ? 應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝ 80 3 % = 2 . 4 （萬元） 共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時 ，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務(wù)收入部分通常很少有可 以抵扣的進項稅額，故實際稅收負(fù)擔(dān)很重。 請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進行分析。 2021 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計 292 萬元，其中裝修工程收入 80 萬元，均為含稅收入。 五、案例分析計算題（每題 20分，共 40分 ) ，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個入的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。 納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；未分別核算的，從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并計算繳納增值 稅，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 的納稅籌劃 答案： 兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé) 任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。我國《 營業(yè)稅暫行條例》 規(guī) 定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。 第五章 營業(yè)稅納稅籌劃 四、簡答題（每題 10分，共 20分 ) 人。 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套（ %30%301 9080 ??? )= 元 。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費 稅。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至 68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費稅＝（元）150480%366000681502506000 ????? 銷售利潤＝ 68 6 000 一 29 . 5 6 000 一 150 480 一 8 000 = 72 520 （元） 通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少 42 000 元（ 75 600068 6 000 ) ，但應(yīng)納消費稅款減少 105 120 元（ 255 600 一 150 480 ) ，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了 63 120 元（ 72 520 一 9 400 ）。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為 : 應(yīng)納消費稅稅額＝（元）255600%566000751502506000 ????? 銷售利潤＝ 75 6 000 一 29 . 5 6 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400 （元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為 75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差 20 ％。對于每條調(diào)撥價格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56 % ；對于每條調(diào)撥價格在 70 元以下（不含 70 元）的卷煙，比例稅率為 36 ％。這批卷煙的生產(chǎn)成本為 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費用為 8 000 元。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不 同稅率應(yīng)稅消費品（或?qū)?yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下，要健全財務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務(wù)核算不明確導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費品從高適用稅率，增加稅負(fù)。 （ 3）消費稅的兼營行為指的是消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。 （ 2）應(yīng)稅消費品的等級不同，稅法規(guī)定的消費稅稅率也不同。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。 。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會 低于自行加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)。 根據(jù)這些規(guī)定，在一 般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅的稅基一般會小于自行加工應(yīng)稅消費品的稅基。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。 第四章 消費稅納稅籌劃 四、簡答題（每題 10分，共 20分 ) 。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3 ％征收率。該企業(yè)應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案： 該企業(yè)支付購進食品價稅合計＝ 80 ( l 十 17 % ) = 93 . 6 （萬元） 收取銷售食品價稅合計＝ 150 （萬元） 應(yīng)繳納增值稅稅額＝（萬元）%1780%17%171 15