【正文】 當期 市場 出現(xiàn) 大幅度下跌， 同時其跌幅顯著高于因時間的推移或正常使用而預期 的下跌”的論述，其中，“大幅度”和“明顯高于”屬于定性的描述，并沒有更加詳細的規(guī)定， 這就增加了主觀的成分。這 相對于 SFAS144 減 值損失不 得轉(zhuǎn)回的原因 有所不同。 而 SFAS144 不允許減值損失 額 轉(zhuǎn)回的原因在于 ：資產(chǎn)減值損失使 得 減值資產(chǎn)形成 了新的成本 核算 基礎(chǔ)，已 經(jīng)同 其他未 減值的資產(chǎn)置于同樣 的 核算 基礎(chǔ)，因此后期就不 該 再 將資產(chǎn)減值損失 加以 轉(zhuǎn)回。 CAS8 規(guī)定減值損失 一旦得以 確認，在以后會計期間 都 不得轉(zhuǎn)回。（ 3）減值損失的轉(zhuǎn)回應 當 立即在收益表 里 作為收益 加以 確認。若僅 是 因折現(xiàn) 從 而導致可收回金額 相對 高于其賬面價值， 則 不能轉(zhuǎn)回 減值損失 額 。如 存在這 些 現(xiàn)象 ，企業(yè)應 預估 該資產(chǎn)的可收回金額。 SFAS144 是 以 可能性 為 標準 —— 即 當資產(chǎn)的賬面金額 出現(xiàn) 可能不會完全回收時， 才 確認資產(chǎn)減值損失，其 顯著特點表現(xiàn)為確認資產(chǎn)及 計量的基礎(chǔ) 存在 不同。確認時間上存在的不同是由于 FASB 考慮 了如 對所有資產(chǎn)進行周期性 的測試 所消耗的成 本很大 ，而造成其他 方面 差異的原因是 由于 SFAS144 與CAS IAS36 對資產(chǎn)減值損失 的 確認采用 了 的 不一樣的標準 。 其他 足以顯示 資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生 了 減值的跡象。 企業(yè)內(nèi)部 有足夠 報告顯示該 資產(chǎn)的經(jīng)濟 成績排除市場利率提高的影響，企業(yè)的折現(xiàn)率和企業(yè)的市值大大低于其凈資產(chǎn)賬面價值 沈陽大學科技工程學院 —— 畢業(yè)設(shè)計（論文） 14 的經(jīng)營，或 者 計劃在以 前預定的日期前處置該資產(chǎn) 和 重新估計具有確定使用壽命資產(chǎn)的使用壽命； （ 3） 企業(yè) 內(nèi)部報告提供的證據(jù) 顯示 ，資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或 者 將要比預 計 的差 很多 。 有 足夠 證據(jù) 顯示 資產(chǎn)已陳舊過時或 該 實體已發(fā)生 損壞。 經(jīng)營所處的經(jīng)濟 條件 、技術(shù) 條件 或者法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮?出現(xiàn)很大程度 變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生 負面 影響。 內(nèi)部信息來源： （ 1）有證據(jù) 顯示 ，資產(chǎn)已經(jīng) 存在陳舊過時或 者 發(fā)生損壞； （ 2） 該 資產(chǎn)的使用方 法或者 程度己經(jīng)發(fā)生或 即 將要發(fā)生 較 大變化，對企業(yè)產(chǎn)生 了 負面影響。 從上述我們可以 清楚地看出三者都是適用于長期資產(chǎn)，然而 SFAS144 在沈陽大學科技工程學院 —— 畢業(yè)設(shè)計（論文） 13 無形資產(chǎn)、商譽 、 生物資產(chǎn) 等方面 的規(guī)定有許多不同之處 。 （ 2） SFAS144[1]：包涵 了長期資產(chǎn)（不包括商譽、不攤銷的無形資產(chǎn)）、金融 交易 工具（包括按成本法或權(quán)益法核算的權(quán)益性投資）。 我國 新會計準則中資產(chǎn)減值會計與美國及國際準則的比較 《企業(yè)會計準則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》（ CAS8） 是 在舊會計準則基礎(chǔ) 之上，對資產(chǎn)減值損失的計提基礎(chǔ)、計提范圍以及減值損失可轉(zhuǎn)回等方面進行了很大程度上的 變革， 進一步實現(xiàn)與國際會計準則的趨同，重點指出 了資產(chǎn)減值跡象的判斷 依據(jù)、可收回金額的計量、減值損失的確認與計量、資產(chǎn)組的認定和 減值的處理 方法，商譽的減值測試及 有關(guān)資產(chǎn)減值 信息 的披露等 具體內(nèi)容，但 在資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 問題 上存在實質(zhì)性的差異。 沈陽大學科技工程學院 —— 畢業(yè)設(shè)計（論文） 12 2021 年， IASB 發(fā)布了征求意見書 ，征求 相 關(guān)于 IAS36 中資產(chǎn)減值 的 內(nèi) 部指標以及 使用價值確定的意見。 1998 年 4 月，于馬來西亞 召開的理事會會議上， 通過了 《國際會計準則第 36 號 —— 資產(chǎn)減值》（ IAS36）。 1996年 6月， IASC決定制定資產(chǎn)減值相關(guān)的 國際會計準則。 1993 年 12 月出臺 的《國 際會計準則第 2 號 —— 存貨》（ IAS2 《存貨》）指出，如存貨遭受毀損、全部或者部分陳舊過時以及 銷售價格下降時， 可以將存貨價值減記到可變現(xiàn)凈值。 國際會計準則中資產(chǎn)減值會計的發(fā)展 相比美國資產(chǎn)減值會計規(guī)范的發(fā)展，國際資產(chǎn)減值會計規(guī)范的發(fā)展 歷史并沒有如此的 漫長，國際會計準則的制定可 以 追溯至 20 世紀 80 年代。同年 的 7 月，頒布 了第 142號準則“商譽和其他無形資產(chǎn)”。 1995 年 12 月， FASB發(fā)布 第 121 號準則公告 了 “長期資產(chǎn)減值、處置的會計處理” 的 要求，對于企業(yè)仍在 使用的長期資產(chǎn)，當 出現(xiàn) 預計未來現(xiàn)金流量 的總額低于資產(chǎn) 賬面價值 的時候 ，企業(yè)應 當 以資產(chǎn)賬面價值超過 其 公允價值的差額確認 為 減值損失。 1990 年 12 月，出臺 了探討備忘書 《長期資產(chǎn)和可辨認無形資產(chǎn)減值的核算》。當年 ，F(xiàn)ASB 又 頒布了第 5 號準則公告 了 “或有事項會計”，對或有事項作出了定義，并對或有 損失的確認提出了可能性的標準。 1975 年， FASB 于 第 12 號財務(wù)會計準則 里 對短期投資的減值進行了 一系列的規(guī)范，指出企業(yè)在資產(chǎn)負債表日可以對 短期有價權(quán)益證券按成本與市價孰低法 進行計量。第一次以規(guī)范的形式 提出了企業(yè)可 以用成本與市價孰低法記錄存貨 價值。 沈陽大學科技工程學院 —— 畢業(yè)設(shè)計（論文） 10 2 資產(chǎn)減值會計的國際比較 美國會計準則中資產(chǎn)減值會計的發(fā)展 作為世界現(xiàn)代財務(wù)會計先行者的美國，從 1936 年成立的會計程序委員會（ CAP）發(fā)布《會計研究公報》（ ARBS），到財務(wù)會計準則委員會（ FASB）發(fā)布《財務(wù)會計準則》（ SFAS）， 70 余年間確立了許多與資產(chǎn)減值相關(guān)的準則與規(guī)范，對資產(chǎn)減值會計的發(fā)展做出了巨大的貢獻 [3]。同 舊會計準則相比 較，新會計準則中不僅 要求 所披露確認的資產(chǎn)減值 損失金額，還要求披露一些更加詳細 的 會計 信沈陽大學科技工程學院 —— 畢業(yè)設(shè)計（論文） 9 息， 如各項資產(chǎn)減值準備的累計金額 數(shù) 、資產(chǎn)減值計量中 所涉及到的估計基礎(chǔ)、折現(xiàn)率以及商譽 減值等。另外，對于長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和在建工程等資產(chǎn)，一旦計提減值準備，在后續(xù)的會計期間 將 不得轉(zhuǎn)回，這一 特別 規(guī)定是新會計準則 下資產(chǎn)減值會計的重要 創(chuàng)新。 （ 2）資產(chǎn)減值計量的變化。舊會計準則中，未來現(xiàn)金流量是根據(jù)單項資產(chǎn)來確認的。 在新的會計準則下，資產(chǎn)減值會計具體來說有 表 1 中所示的一些規(guī)定： 表 1 新資產(chǎn)減值會計規(guī)范 [13] 計提減值準備的資產(chǎn)項目 計量模式 計提的減值準備可否轉(zhuǎn)回 存貨 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 可以轉(zhuǎn)回 持有至到期投資 賬面價值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低 可以轉(zhuǎn)回 貸款和應收款項 成本與持續(xù)下降后的公允價值孰低 可以轉(zhuǎn)回 可供出售金融資產(chǎn) 賬面價值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低 一般不可以轉(zhuǎn)回 長期股權(quán)投資 —— 屬于成本法核 賬面價值與未來現(xiàn)金流孰低 一般不可以轉(zhuǎn)回 沈陽大學科技工程學院 —— 畢業(yè)設(shè)計（論文） 8 算的 長期股權(quán)投資 —— 不屬于成本法核算的 賬面價值與可收回金額孰低 不可以轉(zhuǎn)回 采用公 允價值模式計量的 投資性房地產(chǎn) 賬面價值與公允價值孰低 可以轉(zhuǎn)回 采用成本模式計量的 投資性房地產(chǎn) 賬面價值與可收回金額孰低 不可以轉(zhuǎn)回 固定資產(chǎn) 賬面價值與可收回金額孰低 不可以轉(zhuǎn)回 生物資產(chǎn) —— 消耗性的 賬面價值與可變現(xiàn)凈值或可收回金額孰低 可以轉(zhuǎn)回 生物資產(chǎn) —— 生產(chǎn)性的 賬面價值與可收回金額孰低 不可以轉(zhuǎn)回 無形資產(chǎn) 賬面價值與可收回金額孰低 不可以轉(zhuǎn)回 建造合同形成的資產(chǎn) 合同預計總成本與合同總收入孰低 可以轉(zhuǎn)回 遞延所得稅資產(chǎn) 賬面價值與未來期間很可能獲得的應納稅所得額孰低 可以轉(zhuǎn)回 融資租賃中出租人為擔保余值 未擔保余值與租賃投資凈額孰低 可以轉(zhuǎn)回 未探明礦區(qū)權(quán)益 賬面價值與公允價值孰低 可以轉(zhuǎn)回 探明礦區(qū)權(quán)益 賬面價值與可收回金額孰低 不可以轉(zhuǎn)回 從 表 1 中可以看出，新會計準則中資產(chǎn)減值會計涵蓋了可能涉及減值的各種資產(chǎn)，資 產(chǎn)減值的計量模式 相對 來說是 多樣 的，除 《資產(chǎn)減值準則》中規(guī)定的項目 以 外，大多數(shù)資產(chǎn)減值是可以轉(zhuǎn)回的。 2021 年，我國在上市公司中全面計提減值準備的主要背景是當時物價上漲速度較快，計提減值準備可以更加真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。從這一原則出發(fā)，資產(chǎn)減值會計在會計環(huán)境中存在著不確定性的前提下，夯實企業(yè)的資產(chǎn)價值，規(guī)避經(jīng)營和投資風險。 謹慎性原則是指“在會計環(huán)境中存在著不確定因素和風險的情況下，應該運用謹慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計處理。具體的對 資 產(chǎn)減值會計來說，在歷史成本下，資產(chǎn)減值只有在資產(chǎn)處置的時候才能夠確認，具有明顯的滯后性，對會計信息使用者來說意義不大。相關(guān)性原則是指“ 是指會計 信息 要 與 信息使用者的經(jīng)濟決策相 聯(lián)系 ，即 使用者 可以利用會計信息做出有關(guān)的經(jīng)濟決策。 從客觀性的角度出發(fā)，會計人員 應該盡量忠于事實，減少主觀判斷的成分。 ” 會計核算的客觀性包括真實性 、可靠性兩方面的意義。資產(chǎn)減值會計既是客觀性原則和相關(guān)性原則的權(quán)衡沈陽大學科技工程學院 —— 畢業(yè)設(shè)計（論文） 6 結(jié)果，也是謹慎性原則的重要體現(xiàn)?！逼浔举|(zhì)是 用 價值計量代替 了 成本計量。資產(chǎn)價 值轉(zhuǎn)移是資產(chǎn)的價值通過生產(chǎn)的過程轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品當中，而資產(chǎn)減值是以 外部原因引起的；資產(chǎn) 的價值轉(zhuǎn)移會通過產(chǎn)品 銷售得到補償，資產(chǎn)減值不會。 新會計準則中 對資產(chǎn)減值的定義為：“資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值”。預期的經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質(zhì)，也是資產(chǎn)最為重要的特征。從資產(chǎn)的定義 上看，某些 學者將其看做 為尚未消耗的成本，也有一些 學者將其看做獲取未來經(jīng)濟利益的權(quán)利。通過全面剖析新的資產(chǎn)減值準則的理論和應用，對改進會計準則、提升會計信息質(zhì)量具有十分重要的意 義。 從 2021 年至今，新會計準則已經(jīng)應用了 8 個整年，在會計實踐中，新的資產(chǎn)減值準則在確認、計量和披露方面存在哪些問題值得總結(jié)和探討。長期以來，企業(yè)界因受歷史等諸多遺留下來因素的鉗制，高估企業(yè)資產(chǎn)價值的現(xiàn)象普遍存在，不利于會計信息使用者獲得真實可靠的企業(yè)會計信息