【正文】 時，由于應(yīng)收賬款在出售時就注銷了，所以可以直接沖減“其他應(yīng)收款”賬戶，即： 借：管理費用 3 000 貸：其他應(yīng)收款 3 000 C． 2021年 5月 1日銀行收到款項，實際發(fā)生銷售折扣、退回和折讓時，會計分錄和前面的相同，沖銷多計提的壞賬準(zhǔn)備 60=(3 000— 2 940)元時： 借：其他應(yīng)收款 60 貸：管理費用 60 D． 2021年 6月 1日與銀行進行最后結(jié)算時： 借：銀行存款 6 000 貸：其他應(yīng)收款 6 000 上例中的應(yīng)收 賬款的出售價格是 552 000=(546 000+6000)元。承前例，假設(shè)出廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院 2021屆畢業(yè)論文 7 售的應(yīng)收賬款是有追索權(quán)的，以出售處置情形為例的會計處理如下： A． 2021年 1月 1日出售應(yīng)收賬款時，會計分錄同前。有追索權(quán)出售是指企業(yè)在應(yīng)收賬款到期，債務(wù)方不能及時付款時，負責(zé)向購買方償付款項的連帶責(zé)任，已出售應(yīng)收賬款發(fā)生的任何損失，均由企業(yè)承擔(dān)。在無追索權(quán)出售時，壞賬損失由購買方 (即金融機構(gòu) )承擔(dān)，企業(yè)不計提壞賬準(zhǔn)備，所以發(fā)生的壞賬損失企業(yè)也不用進行會計處理。無追索權(quán)出售價格的計算舉例： 某企業(yè)于 2021年 1月 1日將 600 000元的應(yīng)收賬款以無追索權(quán)方式出售給某銀行，該銀行按應(yīng)收賬款面值的 4％收取手續(xù)費，同時按應(yīng)收賬款面值的 5％預(yù)留賬款，用以備抵可能發(fā)生的銷售折扣、退回或折讓； 2021年 5月 1日，該銀行實收賬款 576 000元，發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回 21 060元 (含稅金額，增值稅率為 17％ )，實際發(fā)生壞賬損失 2 940元； 2021年 6月 1日該企業(yè)與銀行進行最后結(jié)算。無追索權(quán)出售是指應(yīng)收賬款購買方 (即金融機構(gòu) )要承擔(dān)應(yīng)收賬款的收賬風(fēng)險，而出售方則承擔(dān)銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。 （二）應(yīng)收賬款的計量 1. 應(yīng)收賬款的出售價格計量 廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院 2021屆畢業(yè)論文 6 應(yīng)收賬款出售是指企業(yè)通過向金融機構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款，進行 籌措資金的一種籌資方式。例如：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，按產(chǎn)品價格計算的金額是 60000元，適用的增值稅稅率為 17％，提供的折扣條件是 5／ N／ 30。我國的會計實務(wù)通常采用此方法。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價值有總價法和凈價法。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際價值入賬。 （一）應(yīng)收賬款入賬價值的確認 企業(yè)利用并把握好產(chǎn)品的賒銷有著良好的效果，那么由賒銷而引起的應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)如何確認？應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)以實際發(fā)生額為依據(jù)，確認入賬價值時需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素 [7]02~03。函證結(jié)果是一種書面的、外部的、基本的審計證據(jù)，對應(yīng)收賬款具有最強的證明力。如果按照常規(guī)發(fā)函回函的過程大致需十五天，注冊會計師一般在整理工作底稿出具審計報告時無法收到回函，就很難確認應(yīng)收賬款余額的正確性和真實性。 在對國有企業(yè)和上市公司的年審中，應(yīng)收賬款的核算問題越來越受到注冊會計師的重視，但做起來有非常多的困難。 三、對應(yīng)收賬款的綜述 隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和市場經(jīng)濟體制在我國的確立，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，已成 為流動資產(chǎn)的一個重要項目 [6]38~39。因此，兩個部門之間缺乏合作與溝通。 財務(wù)部門根據(jù)銷售部門選擇的賒銷對象進行信用分析和記錄，從而將信息反映給銷售部門，以便銷售部門在下次選擇時可以參考。 （一）事前控制不足 和得潤電子一樣，大部分企業(yè)為了在激烈的競爭環(huán)境下生存發(fā)展下去，都利用賒銷來擴大市場，企圖因此占領(lǐng)更多的市場份額，比沒有考慮交易方的償還能力和期限，事前的信用政策管理基本是空白。公司報告期末應(yīng)收賬款 ，相比上年同期的 ，增幅 53%。這些數(shù)據(jù)暴露出當(dāng)前我國在應(yīng)收賬款的管理上有嚴(yán)重的廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院 2021屆畢業(yè)論文 4 問題。因此，應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了會計賬面的銷售收入，夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額百分比來計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備率一般為 3%5%（特殊企業(yè)除外） [4]09~10。 第二、夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。如果涉及跨年 度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則會產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅的情況。 2．應(yīng)收賬款的消極作用 第一、降低了企業(yè)的資金使用效率。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加倉儲費、管理費、保險費等支出；反之，如果企業(yè)采用賒銷方式銷售，手中持有的是應(yīng)收賬款，則無需支付以上費用。賒銷具有較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具 有更重要的意義。在市場競爭激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。從整體上看，應(yīng)收賬款對企業(yè)既有積極的作用，也廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院 2021屆畢業(yè)論文 3 有消極的作用。隨著競爭加劇，企業(yè)經(jīng)營面臨的重要挑戰(zhàn)之一就是銷售方式的改變。因此，加強應(yīng)收賬款的回收，減少資金占用，提高資金使用率是非常重要的。長期以來就會致使大量應(yīng)收賬款沉落下來，使得企業(yè)背上沉重的包袱。有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對壞賬進行審計監(jiān)督的力度不夠，或者沒有進行審計。 第二、壞賬處置不力。財務(wù)從屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營的狀況制約了財務(wù)管理職能的發(fā)揮，對客戶是否采用賒銷的方式，提供哪種信用政策，往往是由銷售部門來決定，財務(wù)部門無權(quán)參與或發(fā)表意見；財務(wù)部門與銷售部門之間缺乏相應(yīng)的交流，核算與銷售脫節(jié)，問題就不能及時暴露，從而造成某些企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡老化，企業(yè)監(jiān)控乏力。 第一、內(nèi)部控制制度不合理。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，但是在改革開放初期很多企業(yè)未形成誠信經(jīng)營的價值理念，在商品的交換過程中拖欠資金，甚至欺詐時有發(fā)生，從而產(chǎn)生信用危機。在一定程度上，賒銷可以提高產(chǎn)品的銷量，