【正文】 務(wù)于企業(yè)。生產(chǎn)一線員工和管理人員都 要知道自己在成本管理中充當(dāng)?shù)慕?色，清楚自己相應(yīng)的權(quán)利和在成本管理中所 承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，使成本控制任務(wù)和相應(yīng)的管理措施落到實(shí)處。 并逐步使之融入生產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)。 海棠陶瓷公司在成本管理上，存在多處責(zé)一權(quán)一利不清的狀況， 使得成本分 析和考核責(zé)任難以落實(shí)，導(dǎo)致企業(yè)制度的執(zhí)行力弱化，所以堅(jiān)持責(zé)一權(quán)一利結(jié) 合的原則對(duì)海棠陶瓷公司成本管理有著十分重要的意義。公司必須制定與責(zé)一權(quán)一利關(guān)系相適應(yīng)的成本責(zé) 任 。使全體員工不僅在思想上認(rèn)識(shí)到成本管理的重 要性，還要共同參與企業(yè)的成本管理活動(dòng)，厲行節(jié)約，減少浪費(fèi)，將各項(xiàng)成本 管理措施落實(shí)到實(shí)處。結(jié)合生產(chǎn)管理 現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，逐步使成本管理思想影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并形成企業(yè)文化。 海棠陶瓷公司在成本管理過(guò)程中過(guò)份的強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)部的作用，而洽洽忽略 了成本管理是需要全體員工共同參與的，使 得目前員工參與的積極性不高，所 以海棠陶瓷公司在成本管理過(guò)程中必須堅(jiān)持全員參與原則，只有這樣才能真正 將成本各項(xiàng)指標(biāo)落實(shí)到位，達(dá)到控制成本、提高公司經(jīng)濟(jì)效益的目的。 五、海棠陶瓷公司成本管理改進(jìn)原則及系統(tǒng)優(yōu)化方案 (一 )海棠陶瓷公司成本管理改進(jìn)原則 成本管理是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管理工作， 海棠陶瓷公司在進(jìn)行成本管理 時(shí)，必須堅(jiān)持一定的原則，以提高成本管理效率 : 全員參與原則 成本的預(yù)算、控制等都涉及到公司所有的部門(mén)及全體員工的工作。 企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)落后，質(zhì)量控制水平低 海棠陶瓷公司成立以來(lái)，一直注重技術(shù)開(kāi)發(fā)水平上，但是隨著產(chǎn)品的更新 換代，市場(chǎng)對(duì)陶瓷產(chǎn)品的環(huán)保、強(qiáng)度、外形、顏色、 亮度、平整度等方面的要 求也越來(lái)越高，雖然在技術(shù)配方上一直持續(xù)不斷的投入，公司在產(chǎn)品技術(shù)上還 是無(wú)法全部滿足公司生產(chǎn)的需要。由 于公司的市場(chǎng)營(yíng)銷政策變化太大，公司的主要市場(chǎng)也從俄羅斯發(fā)展成本歐美、 亞太地區(qū)和國(guó)內(nèi)全面發(fā)展。成本控 制和成本考核力度不足，無(wú)法對(duì)成本控制形成有效的制約。成本預(yù)算缺少剛性。在各項(xiàng)成本中，海棠陶瓷公司相對(duì)重 視的是燃料、材料、動(dòng)力等，其它各類成本的管理更加弱化。每年只是簡(jiǎn)單的在下達(dá)年度和各月的成本預(yù)算和調(diào) 整預(yù)算，然而成本中心結(jié)構(gòu)和預(yù)算分解辦法都不科學(xué)，沒(méi)有按照投資中心和利 潤(rùn)中心的要求來(lái)有效管理。核算出來(lái)的各單位成本不夠準(zhǔn)確，沒(méi)有給公司各項(xiàng)決 策做好有效的支持。海棠陶瓷公司在實(shí)際的成本管理中，主 要側(cè) 重于事后的成本核算和考核，而事前的成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本預(yù)算和事中 的成本控制都近乎為零，成本分析力度也不夠。目前海棠陶瓷公司的管理者也越來(lái)越強(qiáng)烈地 感受到了成本過(guò)大帶來(lái)的生存和發(fā)展的壓力，開(kāi)始思考如何才能在發(fā)展的同時(shí) 有效的降低成本。 總之，海棠陶瓷公司在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò) 程中，在企業(yè)成本控制方面，一 直是要求不高，沒(méi)有內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。 因?yàn)槌杀竟芾碛^念落后，使得公司在成本預(yù)測(cè)不科學(xué)，成本預(yù)測(cè)在成本決 策時(shí)沒(méi)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而且公 司沒(méi)有形成全員參與成本管理的企業(yè)文化，因而公司員工很少主動(dòng)關(guān)心如何降 低成本薄。 海棠陶瓷公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本管理的重視也很不夠，在成本管理的投入上，在 人才的培養(yǎng)上，與同行相比都還有較大差距。公司沒(méi)有 為進(jìn)一步創(chuàng)造效益，而積極主動(dòng)地去改善成本管理的可控環(huán)境，也沒(méi)有積極引 進(jìn)先進(jìn)高效的成本管理方法來(lái)降低公司整體成本。目前公司的成本管理主要是依靠行政權(quán) 力來(lái)約束，無(wú)法充分發(fā)揮全體員工的創(chuàng)造性、積極性和主動(dòng)性。 (二 )海棠陶瓷公司成本管理問(wèn)題存在問(wèn)題的原因 成本管理觀念落后 海棠陶瓷公司在成本管理實(shí)踐中，過(guò)于注重對(duì)成本本身的控制，卻忽視了 對(duì)成本管理理念的傳達(dá)和塑造。 由于成本核算不準(zhǔn)確，使得公司在產(chǎn)品決策上出現(xiàn)失誤，部分產(chǎn)品銷售價(jià) 格已在成本邊緣，甚至是虧本。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，產(chǎn)品品種的豐富，用傳統(tǒng)的成本核算方法 提供的成本信息己無(wú)法滿足成本管理的需求。 2020年，海棠陶瓷公司在采購(gòu)過(guò)程中黑料的單位達(dá) 10600元 /噸，后經(jīng)公司 分析，單價(jià)比同行采購(gòu)價(jià)超標(biāo) 2%，同時(shí)當(dāng)年庫(kù)存積 壓了 30噸半年之久沒(méi)有使用， 因采購(gòu)管理問(wèn)題，給公司帶來(lái)嚴(yán)重的損失。造成了部分材料進(jìn)價(jià)高于市場(chǎng)同種材料的價(jià)格，人為地 增加了材料成本。 3)缺乏 規(guī)范的采購(gòu)流程和有力的監(jiān)督制度，造成采購(gòu)價(jià)格偏高。 l)因采購(gòu)材料的質(zhì)量問(wèn)題給公司造成了損失較大，采購(gòu)計(jì)劃不夠精確， 所需的原料的化學(xué)成分、粘性、強(qiáng)度、熱量采購(gòu)過(guò)程中存在差異，導(dǎo)致部分材 料長(zhǎng)期閑置不用，甚至因生產(chǎn)需要強(qiáng)行投入生產(chǎn)而造成產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題現(xiàn)象時(shí)有 發(fā)生，而由此給公司帶來(lái)巨大損失。直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá) 10萬(wàn)之多，同時(shí) 也給公司帶來(lái)了巨大的信譽(yù)損失。財(cái)務(wù)部在 2020年 12月份對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存的準(zhǔn)確性僅 達(dá) 81%，有 19%是由于擺放位置、品種名稱、包裝、規(guī)格等原因問(wèn)題而與實(shí)物不 相符。 p，但是由于在在運(yùn)行過(guò)程中的數(shù)據(jù)與倉(cāng)管相分離，責(zé)任不夠明確，使 得系統(tǒng)功能沒(méi)有得到充份發(fā)揮，在倉(cāng)庫(kù)管理混亂主要表現(xiàn)如下 : 1)產(chǎn)品擺放不科學(xué) :公司在產(chǎn)品擺放上沒(méi)有整體規(guī)劃，存放隨意，造成 大量同一產(chǎn)品存放在多個(gè)倉(cāng)位的問(wèn)題，給發(fā)貨、查貨等帶來(lái)較大困難。 成本控制不到位 (1)倉(cāng)庫(kù) 管理差 海棠陶瓷公司近年來(lái)定制產(chǎn)品越來(lái)越多，公司產(chǎn)品的種類和規(guī)格煩多，庫(kù) 存量大給公司產(chǎn)成品管理帶來(lái)了巨大的壓力。 如 2020年公司在營(yíng)銷部國(guó)內(nèi)部差旅費(fèi)一項(xiàng)年初預(yù)算為 36萬(wàn)，沒(méi)有細(xì)化國(guó)內(nèi) 部各相關(guān)單位，也沒(méi)有按月份分解此方案，在執(zhí)行過(guò)程中，國(guó)內(nèi)營(yíng)銷部參與積 極性不夠，的拓展市場(chǎng)的同時(shí)，沒(méi)有主動(dòng)去控制相關(guān)費(fèi)用，最后以市場(chǎng)、客戶 等各種理由，將此項(xiàng)費(fèi)用全年達(dá)到 80萬(wàn)之多。在編制預(yù)算時(shí)，海棠陶瓷公司的各項(xiàng)費(fèi)用按年 預(yù)算下達(dá)給各相關(guān)部門(mén)，沒(méi)有按時(shí)間、按單位進(jìn)一步細(xì)分給各可考核對(duì)象。 因?yàn)槌杀绢A(yù)測(cè)時(shí)沒(méi)有考慮可變性原則，往往忽略了公司條件的變化，使得 制度中部分內(nèi)容缺乏實(shí)際的可操作性，使得公司 的決策難免出現(xiàn)偏差。但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變化和公司的發(fā)展，這種仍以會(huì)計(jì)核算為出發(fā)點(diǎn) 的標(biāo)準(zhǔn)成本管理己經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司成管理問(wèn)題主要有以下幾 方面 : 、成本預(yù)測(cè)不科學(xué) 海棠陶瓷公司財(cái)務(wù)部在做成本預(yù) 測(cè)時(shí)，只是根據(jù)公司歷史成本資料來(lái)對(duì)下 一年或下一期成本做出成本規(guī)劃和預(yù)測(cè)，卻忽視了成本項(xiàng)目的變化，如原材料 價(jià)格上漲、技術(shù)、材料配比等變化。海棠陶瓷公 司在成本管理方法是標(biāo)準(zhǔn)成本法，為各個(gè)部門(mén)的各項(xiàng)成本項(xiàng)目設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本定 額，對(duì)超過(guò)定額的領(lǐng)料計(jì)入成本偏差并分析說(shuō)明，燃料動(dòng)力、工資、福利費(fèi)、 制造費(fèi)用在財(cái)務(wù)部歸集匯總，最終按產(chǎn)品產(chǎn)量分配進(jìn)入產(chǎn)品成本。在公司財(cái)務(wù)部的努力下，海棠陶瓷公 司已基本形成了成本核算體系，但由于生產(chǎn)各部門(mén)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較弱，倉(cāng) 庫(kù)管理部門(mén)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)也不健全，所以使得成本核算系統(tǒng)還存不少基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上 的問(wèn)題。 對(duì)于 每天公布的成本數(shù)據(jù)無(wú)人關(guān)注。 成本考核現(xiàn)狀 海棠陶瓷公司爭(zhēng)對(duì)各生產(chǎn)部門(mén)的職能不同，制定了各項(xiàng)成本考核和激勵(lì)機(jī) 制，而在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，考核的結(jié)果往往無(wú)法盡人意，在成本節(jié)約時(shí)按公司 按考核激勵(lì)機(jī)制獎(jiǎng)勵(lì)，大家相安無(wú)事 。如 :壓制車間要求在壓制產(chǎn)品之前，提前檢查上一工序的粉料合格情況， 對(duì)于有質(zhì)量 問(wèn)題的半成品，不能進(jìn)入下一工序生產(chǎn)。如 :公司在生產(chǎn)淺色產(chǎn)品時(shí)，因色淺表面的任何雜質(zhì)都很 容易造成產(chǎn)品的不合格，這時(shí)就要求粉料中的含鐵率要求非常之高，為確保質(zhì) 量，公司在做淺色產(chǎn)品時(shí)，在公司的漿料和粉料過(guò)程中增加兩道除鐵環(huán)節(jié)，提 早做好雜質(zhì)的預(yù)防工作。 質(zhì)量控制也是成本控制的另一大項(xiàng)目，產(chǎn)品優(yōu)等率高也就從另一角度降低 產(chǎn)品成本，低合格率會(huì)使成本大幅提升，海棠陶瓷公司的質(zhì)量控制分 為三個(gè)方 面，即事前控制、過(guò)程控制和后續(xù)控制。同時(shí)公司還確保部分設(shè)備的批量生產(chǎn)，如噴霧塔的起 動(dòng)要消耗大量的能源，而關(guān)閉后又有大量的熱能無(wú)法利用，為了進(jìn)一步節(jié)約能 源，公司盡量合理安排噴粉時(shí)間和批次，減少小批量噴粉現(xiàn)象的出現(xiàn)。 海棠陶瓷公司的成本控制主要依賴于合理安排設(shè)備生產(chǎn)時(shí)間、提高產(chǎn)品質(zhì) 量和降低原材料、動(dòng)力、燃料等消耗來(lái)實(shí)現(xiàn)。雖然公司已有一定的規(guī)模，也擁有了部分自己的核心技術(shù)人員，但是他 們?cè)诋a(chǎn)品的設(shè)計(jì) 和研發(fā)水平上，受入行時(shí)間、文化層次、工作經(jīng)驗(yàn)、等方面的 影響，在技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上與公司的部分競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比就還有一定的差 距。公司的大多數(shù)生 產(chǎn)操作工都是來(lái)自貴州和廣西的農(nóng)民工，他們?nèi)鄙俪杀竟芾硪庾R(shí)，對(duì)現(xiàn)代工業(yè) 生產(chǎn)的精細(xì)化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化不適應(yīng)，使得他們?cè)诋a(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)常違反 工藝操作規(guī)程，對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品出現(xiàn)小的質(zhì)量問(wèn)題不聞不問(wèn)。 成本控制現(xiàn)狀 由于行業(yè)特點(diǎn)使得公司一線員工素質(zhì)較低，導(dǎo)致效率低下、成本失控現(xiàn)象。這樣，對(duì)某一個(gè)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，只要生產(chǎn)得越多，所分配得 到的制造費(fèi)用也就越多，不管使用哪種分配率，制造費(fèi)用總是和產(chǎn)量呈等比例 關(guān)系。海棠陶瓷 公司生產(chǎn)成本的計(jì)算就是以“產(chǎn)成品”賬戶為中心，將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的 各種生產(chǎn)要素消耗加以確認(rèn)、計(jì)量、分配、記錄和結(jié)轉(zhuǎn)，從而確定原材料、在 產(chǎn)品和產(chǎn)成品的存貨成本。在數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、發(fā)貨及時(shí)等方面都出現(xiàn)一些問(wèn)題。但由于數(shù)據(jù)員為 8 小時(shí)工作制，一般來(lái)說(shuō)，倉(cāng)庫(kù)的數(shù)據(jù)到第二天才能由數(shù)據(jù)員錄入電腦中。在具體 執(zhí)行中卻常因各種原因不斷調(diào)整，各部門(mén)在完成目標(biāo)時(shí)因各種情況而有偏差導(dǎo) 致預(yù)算目標(biāo)大部分指標(biāo)最終被按照實(shí)際完成情況進(jìn)行了調(diào)整，費(fèi)用節(jié)余者的成 績(jī)及問(wèn)題被掩蓋。 成本預(yù)算管理現(xiàn)狀 海棠陶瓷公司財(cái)務(wù)預(yù)算的主要重點(diǎn)在各部門(mén)的消耗成本和費(fèi)用預(yù)算。 成本預(yù)測(cè)和決策 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)，所謂財(cái)務(wù)預(yù) 測(cè)，是根據(jù)歷史資料、依據(jù)現(xiàn)實(shí)條 運(yùn)用特定的方法對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果所做出的科學(xué)預(yù)計(jì)和測(cè)件算 海棠陶瓷公司成本預(yù)測(cè)主要是根據(jù)上一年的成本費(fèi)用歷史資料，并直接對(duì) 下一年的成本費(fèi)用情況做預(yù)測(cè)，并同時(shí)以此為基礎(chǔ)對(duì)成本費(fèi)用做出相應(yīng)的決 策。公司對(duì)各部門(mén)的成本考核是根據(jù)各部門(mén)的上一年度的 各種產(chǎn)品的利潤(rùn)作為下一年度的考核標(biāo)準(zhǔn)。 下面從就海棠陶瓷公司的成本管理情況，分別從 成本管理機(jī)構(gòu)、人力資源 管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、物流管理、成本核算及成本考核幾方面分別介紹。并同時(shí)依據(jù)原定的各部門(mén)指標(biāo)，對(duì)各相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用執(zhí)行情 況進(jìn)行分析和考核。 (三 )海棠陶瓷公司成本管理現(xiàn)狀 海棠陶瓷有限公司經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，已初步建立了總經(jīng)理指導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān) 成本負(fù)責(zé)制度，公司每年 初，按上一年的收入及成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，結(jié)合本年的市 場(chǎng)、產(chǎn)品實(shí)際情況制定出本年銷售目標(biāo)和成本費(fèi)用指標(biāo)，然后，將此各項(xiàng)成 本、費(fèi)用指標(biāo)，分解到各相關(guān)部門(mén)，并下達(dá)到銷售、生產(chǎn)、行政等各部門(mén)。這些都給企業(yè)的成本預(yù)測(cè)和成本分析帶來(lái)了困難。 (2)非標(biāo)準(zhǔn)型產(chǎn)品帶來(lái)成本管理困難 非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品只是用在一定特殊條件、或者特定環(huán) 境而獨(dú)立生產(chǎn)制造的產(chǎn) 品，無(wú)法進(jìn)行批量生產(chǎn)。最后，直接材料在領(lǐng)用生產(chǎn)后，因配方問(wèn)題或生 產(chǎn)需求等多種原因，部分己加工完成的粉料在產(chǎn)品會(huì)轉(zhuǎn)換生產(chǎn)其他品種。 其次，陶瓷企業(yè)在產(chǎn)品的準(zhǔn)確計(jì)量難，陶 瓷企業(yè)因品種多、連續(xù)生產(chǎn)，各 工序在產(chǎn)品難以避免，存放液體漿料的漿池一般都是 400T和 200T容量，而且漿 池中有攪拌機(jī)不停旋轉(zhuǎn)，在耗用部分后難以精確計(jì)算庫(kù)存，而存放粉料的 60T 粉倉(cāng)，因粉料使用過(guò)程中形成錐體和粉料高度相關(guān)，同樣難以精確計(jì)算出實(shí)際 庫(kù)存 。 首先，陶瓷企業(yè)的間