【正文】 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類 平均售 價計收 入征稅 按同類最高售 價計收入征稅 ? 二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 ? ? 委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費品。計算題 】 某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒 1噸（ 2021斤）發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元 /噸，成本利潤率 5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？ ? 【 答案及解析 】 ? 消費稅從量稅 =2021 =1000（元） ? 從價計征消費稅的組成計稅價格 =［ 4000 （ 1+5%）+1000］ 247。計算題 】 某護(hù)膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為 3000元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利，護(hù)膚品不繳納消費稅，則增值稅組價 =3000 （ 1+10%） =3300（元），增值稅銷項稅額 =3300 17%=561（元）。計算增值稅組價=4000 2 （ 1+10%） +480=9280（元），增值稅銷項稅稅額 =9280 17%=（元）。其消費稅不必組價，應(yīng)納消費稅稅額 =2 240=480（元）。 ? 【 例題 計算題 】 某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將 1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元 /輛，成本利潤率 6%，適用消費稅稅率 10%，其組成計稅價格 =5000 （ 1+6%） 247。 ? 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅 =（ 202100+10000） 17%30000=5700（元） ? 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費稅 =（ 10000+10000/10 5） 5%=750（元） ? 合計繳納增值稅消費稅合計 =5700+750=6450（元）。計算題 】 某制藥廠（增值稅一般納稅人） 1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精 20噸，成本 16000元，將 5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水， 10噸對外銷售，取得不含稅收入 10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入 202100元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項稅 30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少元？ ? 【 答案及解析 】 ? 酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費稅。 （ 1消費稅比例稅率） 消費稅的成本 利潤率 從量 計稅 不組價 成本 （ 1+成本利潤率） +消費稅 規(guī)定的成本利 潤率，規(guī)定出 臺前沿用舊的 規(guī)定（ 10%） 復(fù)合 計稅 （成本 +利潤 +自產(chǎn) 自用數(shù)量 定額稅 率） 247。 消費稅組價 增值稅組價 成本利潤率 從價 計稅 （成本 +利潤） 247。 ? 公式的 “ 利潤 ” ，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。（ 1比例稅率） ? =［成本 （ 1+成本利潤率） +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率］ 247。 （ 1比例稅率） ? =［成本 （ 1+成本利潤率）］ 247。 ? 應(yīng)納稅額 =同類消費品銷售單價 自產(chǎn)自用數(shù)量 適用稅率 ? 第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。（ 2021年考題變形） ? ? ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅， ABC選項要在移送使用時納稅。 ? 【 例題 10000=（萬元）。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅（ ）萬元。 第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 稅率及計稅 形式 適用項目 計稅公式 定額稅率 （從量計征） 啤酒、黃酒、 成品油 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn) 口數(shù)量） 單位稅額 比例稅率和 定額稅率并 用（復(fù)合計 稅） 卷煙、白酒 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn) 口數(shù)量） 定額稅率 +銷售額（同類 應(yīng)稅消費品價格、組成計稅價格） 比例稅率 比例稅率 （從價計征） 除上述以外的其他項目 應(yīng)納稅額 =銷售額（同類應(yīng)稅消費品 價格、組成計稅價格） 稅率 消費稅稅率、計算公式概覽表： ? （一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算 ? 【 例題 ? 【 歸納 】 通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。多選題 】 企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（ ）。 ? 價原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“ 品牌使用費 ” 應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ACD ? 【 例題 ? 【 例題 (1+17%) 10％ =（萬元）。 ? ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。單選題 】 某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部， 2021年 8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價 70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中 80%零售，取得含稅銷售額。（這里的銷售額是不含增值稅的） ? 四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級 2） ? 在確定消費稅應(yīng)稅銷售額時還要注意四個方面： ? 的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 (2021) ? ，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 數(shù)量 ，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量 ，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量 【 答案 】 ABC ? 三、從價從量復(fù)合計征（掌握，能力等級 2） ? 只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。 P108有換算公式，考生要注意銷售數(shù)量的計算口徑及其換算。多選題 】 下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。 ? 費品進(jìn)口征稅數(shù)量。 ? ，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。 ? 【 初步結(jié)論 】 一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。換算公式為： ? 應(yīng)稅消費品的銷售額 =含增值稅的銷售額（以及價外費用） 247。（與 48頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件） 逾期并入銷售額計稅 對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。 ? 價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金 (延期付款利息 )和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按 10%的稅率征收消費稅。 （五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費稅在零售環(huán)節(jié)由 10%的稅率減按 5%的稅率征收。 計量單位 500克或 500毫升 1公斤（ 1000克） 1噸（ 1000公斤） 單位稅額 1元 1000元 第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用 250元 /噸和 220元 /噸的稅率。 第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運用： （四）酒的適用稅率 第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。 （三）卷煙的適用稅率 5月 1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、煙 工業(yè) （ 1）甲類卷煙 — 調(diào)撥價 70元（不含增值稅，含 70元） /條以上 56% 加 /支 （ 2）乙類卷煙 — 調(diào)撥價 70元（不含增值稅） /條以下 36% 加 /支 商業(yè)批發(fā) 5% 36% 30% 適用新制 度的稅目 比例 稅率 定額稅率 每支 每標(biāo)準(zhǔn)條 （ 200支） 每標(biāo)準(zhǔn)箱 （ 5萬支） 甲類 56% 乙類 36% 第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。 ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。單選題 】 某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒 200噸取得收入 80萬元，直接銷售乙類啤酒 300噸，取得收入 75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入 12萬元（