【正文】 ） 收入包括基本業(yè)務(wù)收入 、 其他業(yè)務(wù)收入 、 視同銷售收入 。 ? 第一 ， 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ， 屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異 。 ? 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是 18萬元 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 ， 不超過當(dāng)年銷售 （ 營(yíng)業(yè) ） 收入 15％ 的部分 ， 準(zhǔn)予扣除；超過部分 ， 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 ? 【 例題 計(jì)算題 610】 某企業(yè) 2021年銷售收入 3000萬元 ， 年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元 ， 該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少 ？ ? 【 解析 】 發(fā)生額 6折： 30 60%=18（ 萬元 ） ；限度： 3000 5‰ =15（ 萬元 ） 。向其他企業(yè)借入流動(dòng)資金準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用＝ 50 % 3247。 【 答案 】 向銀行借入流動(dòng)資金年利率＝（ 247。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，在 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶中扣除了兩次利息費(fèi)用： 3月 1日向銀行借入流動(dòng)資金 200萬元，借款期限 6個(gè)月，支付利息費(fèi)用；同日經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)借入資金 50萬元用于固定資產(chǎn)修建，借款期限 9個(gè)月，支付利息費(fèi)用 ， 9月 1日辦理好竣工結(jié)算轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。 12 2 =（ 萬元 ） ? 【 例題 ? 該公司 2021年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是 18+6=24（ 萬元 ） ? 【 例題 計(jì)算題 68】 某企業(yè)向銀行借款 400萬元用于建造廠房 ， 借款期從 2021年 1月 1日至12月 30日 ， 支付當(dāng)年全年借款利息 32萬元 ，該廠房于 2021年 10月 31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用 ， 11月 30日做完完工結(jié)算 ， 該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少 ？ ? 【 答案 】 固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化 ， 交付使用后發(fā)生的利息 ，可在發(fā)生當(dāng)期扣除 。 12 9=18（ 萬元 ） ； ? 向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100 8%247。 ? 【 例題 計(jì)算題 67】 某公司 2021年度 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶中利息 ， 含有以年利率 8%向銀行借入的 9個(gè)月期的生產(chǎn)用 300萬元貸款的借款利息；也包括 萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用 100萬元資金的借款利息 。 ? 借款費(fèi)用 ? （ 1） 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 ， 準(zhǔn)予扣除 。 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ －（ 12＋ 2＋ 2）＝（萬元） ? 利息費(fèi)用 ? 企業(yè)在生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用 ， 按下列規(guī)定扣除： ? （ 1） 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 、 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除 。單選題 63】 某企業(yè)為居民企業(yè)， 2021年實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出為 100萬元，計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，其中福利費(fèi)本期發(fā)生 12萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為 2萬元，已經(jīng)取得工會(huì)撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 2萬元，該企業(yè) 2021年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。 ? 職工福利費(fèi)不超過工資、薪金總額 14%的部分，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資、薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資、薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 （二） 部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) ? 工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 其他支出 。 企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，可依照規(guī)定扣除。 ? 【 例題 計(jì)算題 66】 某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際交納增值稅 20萬元 、 消費(fèi)稅 15萬元 、 城建稅 、教育費(fèi)附加 ， 還交納房產(chǎn)稅 1萬元 、 城鎮(zhèn)土地使用稅 、 印花稅 ， ? 企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少 ？ ? 【 解析 】 企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)=15+++1++=（ 萬元 ） ? 其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除15++=（ 萬元 ） ? 隨管理費(fèi)在所得稅前扣除 1++=（ 萬元 ） 損失。是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等稅金及附加。 ? 【 例題 計(jì)算題 65】 某出口實(shí)行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口 ，該企業(yè)該批貨物制造成本 100萬元 （ 不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ） ， 出口收入 （ FOB） 折合人民幣 150萬元 ， 貨物退稅率 13%， 則其外銷成本是多少 ？ ? 【 答案 】 該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù) =150（ 17%13%） =6萬元 ， 其外銷成本是100+6=106萬元 。 費(fèi)用項(xiàng)目 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題 銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支 管理費(fèi)用 （ 1） 招待費(fèi)是否超支 （ 2） 保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn) （ 3）非居民企業(yè)支付給境外總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合手續(xù)規(guī)定（要有證明文件） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 1） 利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn) （ 金融機(jī)構(gòu)同類同期 ） ； （ 2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分。 ? 第二 ， 視同銷售收入要與視同銷售成本匹配 ? 費(fèi)用。是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 ? A． 增值稅的出口退稅 ? B． 居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益 ? C． 非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入 ? D． 境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益 ? 【 答案 】 AD ? 【 解析 】 居民企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益不屬于免稅收入；非營(yíng)利組織必須是從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)的組織 ， 從事營(yíng)利活動(dòng)的組織不能享受非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠 。 ? 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 ? 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。單選題 62】 下列各項(xiàng)中 ， 屬于不征稅收入的有 （ ） 。 ? （ 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? （ 2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。主要包括： ? （ 1）財(cái)政撥款。 ? 【 例題 多選題 65】 納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有 （ ） 。 提醒您 ? 所得稅的視同銷售規(guī)則與增值稅 、 消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則不一樣 。 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 ? 【 解答 】 收入總額 =700+50+18+4+6=778萬元 （三）特殊收入的確認(rèn) ? 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。指除上述各項(xiàng)收入外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到的捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 接受捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)因提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 租金收入。是指企業(yè)將合法的資金提供給他人使用或他人占用后所取得的存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入金額。 ? 【 例題 單選題 61】 股息紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的正確規(guī)定是 （ ） 。股息收入，是指企業(yè)因投資而定期從被投資企業(yè)所取得的、以貨幣形式為主的收入；紅利收入，是指根據(jù)股票持有額，超過按一定利息率而額外獲得的貨幣收入或其他形式的收入。 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。 提供