作業(yè)成本法abc研究(3)-文庫吧資料
2025-05-19 12:28本頁面
【正文】 其作者的不同著重點。其構成元素包括：通過訪問部門負責人進行的作業(yè)分析，識別成本動因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產品。他預見到 ABM的發(fā)展，并于 1991年提出這個術語。 Kaplan 集中關注的是更準確的成本計量，那么 Johnson（ 1988） 更關注的是形成成本的作業(yè)，他主張： – “ 在運行作業(yè)中控制浪費有四個步驟：畫出通過整個公司的作業(yè)流；確定在每個作業(yè)中形成的客戶價值；消除所有不能確定對客戶有價值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費的指示指標。其核心是為管理者提供信息 ——重要的戰(zhàn)略成本管理信息。 ” ? 在 Cooper amp。 2021/6/15 18 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對 ABC的包裝： “ 作業(yè)為基礎的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產量為基礎的系統(tǒng)更準確。他們認為， 拋棄不盈利的產品并不是唯一的選擇 ，可以提高定價或者重新設計加工過程。 2021/6/15 17 觀點和論據(jù) ? 在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時，Cooper amp。 K表述 ABC： 作業(yè)成本計算是關于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實上 所有的成本都可以與產品有關 。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個成本系統(tǒng)并存 。 2021/6/15 16 早期 ABC的本質 ? Kaplan （ 1988a） 指出成本系統(tǒng)的三個目的：存貨估價、運行控制、各種產品的成本計量。 Kaplan 正忙于設計和銷售軟件系統(tǒng)支持這個目標。 ABC 雖然貼著不同的標簽，但是在技術上相似，并且作者有交叉 . ? 不過，新會計方法指向的目標有不同。 ? 這個解釋對學者在構建 ABC方面的作用幾乎沒有放什么份量 ——他們發(fā)現(xiàn)了產業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。如 – 1971和 1982提出作業(yè)概念； – 60年代通用電氣的某些技術 – 某些咨詢公司 7080年代使用成本動因方法。 – 在《相關性消失》中，它還沒有名字； – 在 1988年 4月被稱為 ” transaction costing” ； – 而在 1988年 6月它已經(jīng)成了 ” activitybased costing” ； – 而 1989年 10月已經(jīng)達到技術術語的狀態(tài)（用三個大寫字母作為代碼） 。 Kaplan 在哈佛的工作，也反映了 CAMI項目組的成果（其中 Jim Brimson起著關鍵的作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現(xiàn)的事情， ——我不認為有一個 Eureka （ 注：歐洲的發(fā)明獎） time 。 ? Jeans(2021)指出， “ 我確實不認為你能夠準確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)會計（或作業(yè)成本計算）。 2021/6/15 12 ABC發(fā)明權 ? 由于公司和學術界的相互作用，新會計的 CAMI版本出現(xiàn)了。它與哈佛網(wǎng)絡的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的 AMT環(huán)境的損害。不過Kaplan 從 Johnson 文章中發(fā)覺的是成本系統(tǒng)的相似性，于是他們成為有關成本法論文和著作的合作作者（ 1987）。該公司開發(fā)了一個負荷返回系統(tǒng)對公司服務部門的成本對用戶進行再分擔 ， 需要識別作業(yè)、每個成本動因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎。 ? 在 JD， ABC被看作一個更好的分配制造費用到產品的工具，進而在定價、采購、和生產管理中起作用。由于招標失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC， 在其中，將原來的兩個間接成本歸集庫 (人工和機器支持 )改為 5個新的作業(yè)成本庫（設備啟動、生產指令、材料搬運、部件管理、辦公和行政管理）。 2021/6/15 9 Kaplan1987年的新案例 ? Kaplan 很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：John Deere Component Works (JD) 。 1983年 Boone 分析了公司產品的盈利性，提出改進成本分
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