醫(yī)療行業(yè)作業(yè)成本法--abc研究-文庫吧資料
2025-01-03 03:19本頁面
【正文】 per Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。 2023/1/17 23 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波。 – “作業(yè)成本模型估計在組織形成產出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財務報表中報告的是被供應的或可以得到的資源成本。 2023/1/17 22 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper Kaplan 修改了他們的資源概念。這三個系列討論會主要以兩個新興的管理創(chuàng)新為特征 —— ABC 與 Theory of Constraints 。ABC也同樣要面對學術界關于其合法性的懷疑 。 ? 是什么導致這種變化呢？第一，為確保這個社會 技術系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭；第二，在該網(wǎng)絡的紛歧的理念中對 ABC的反思。 ABC系統(tǒng)的突破在于兩個理論的發(fā)展，即 方法上從演繹的主張到科學地檢驗假設的提升；早期從實踐中發(fā)現(xiàn) ABC系統(tǒng)之后產生了概念的進展。 ? 我們把這一段稱為“ ABC的第一次浪潮”。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點。其構成元素包括：通過訪問部門負責人進行的作業(yè)分析，識別成本動因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產品。他預見到 ABM的發(fā)展，并于 1991年提出這個術語。 2023/1/17 18 過程觀 ? 如果說 Cooper Kaplan 集中關注的是更準確的成本計量，那么 Johnson（ 1988） 更關注的是形成成本的作業(yè)，他主張： – “在運行作業(yè)中控制浪費有四個步驟：畫出通過整個公司的作業(yè)流；確定在每個作業(yè)中形成的客戶價值；消除所有不能確定對客戶有價值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費的指示指標?！? ? 在 Cooper Kaplan 1988/1989年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補充而不是取代其他成本系統(tǒng)。 2023/1/17 17 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對 ABC的包裝：“作業(yè)為基礎的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產量為基礎的系統(tǒng)更準確。他們認為， 拋棄不盈利的產品并不是唯一的選擇 ，可以提高定價或者重新設計加工過程。他們說：“我們認為，僅由兩類成本應該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產不應該由產品承擔，其二是全新的產品生產線的研發(fā)費用”。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個成本系統(tǒng)并存 。 2023/1/17 15 早期 ABC的本質 ? Kaplan （ 1988a） 指出成本系統(tǒng)的三個目的：存貨估價、運行控制、各種產品的成本計量。對許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運作管理， AA被看作業(yè)績評價的工具； 而“哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營 ， Cooper Kaplan 正忙于設計和銷售軟件系統(tǒng)支持這個目標。 ? 這個解釋對學者在構建 ABC方面的作用幾乎沒有放什么份量 —— 他們發(fā)現(xiàn)了產業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。如 – 1971和 1982提出作業(yè)概念； – 60年代通用電氣的某些技術 – 某些咨詢公司 7080年代使用成本動因方法。 – 在《相關性消失》中，它還沒有名字； – 在 1988年 4月被稱為” transaction costing” ； – 而在 1988年 6月它已經(jīng)成了” activitybased costing” ； – 而 1989年 10月已經(jīng)達到技術術語的狀態(tài)（用三個大寫字母作為代碼） 。它反映了 Cooper Kaplan 在哈佛的工作，也反映了 CAMI項目組的成果（其中 Jim Brimson起著關鍵的作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現(xiàn)的事情， —— 我不認為有一個 Eureka （ 注：歐洲的發(fā)明獎） time 。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標名稱，不過它的技術構成非常類似于ABC 。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計算應能提供關于產品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應該相關于定價決策、生命周期管理、業(yè)績評價和投資決策 。 2023/1/17 10 CAMI 研究項目 ? 由 CAMI（ 計算機輔助制造 國際 ） 和 NAA(國家會計師協(xié)會 )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理
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