煙草行業(yè)abc作業(yè)成本法研究-文庫(kù)吧資料
2025-03-04 13:47本頁(yè)面
【正文】 per Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。 2023/3/18 23 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波。 – “作業(yè)成本模型估計(jì)在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本。 2023/3/18 22 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper Kaplan 修改了他們的資源概念。這三個(gè)系列討論會(huì)主要以兩個(gè)新興的管理創(chuàng)新為特征 —— ABC 與 Theory of Constraints 。ABC也同樣要面對(duì)學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。 ? 是什么導(dǎo)致這種變化呢？第一，為確保這個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭(zhēng)；第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對(duì) ABC的反思。 ABC系統(tǒng)的突破在于兩個(gè)理論的發(fā)展，即 方法上從演繹的主張到科學(xué)地檢驗(yàn)假設(shè)的提升；早期從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn) ABC系統(tǒng)之后產(chǎn)生了概念的進(jìn)展。 ? 我們把這一段稱為“ ABC的第一次浪潮”。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點(diǎn)。其構(gòu)成元素包括：通過訪問部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行的作業(yè)分析，識(shí)別成本動(dòng)因，分配成本到成本庫(kù)，再?gòu)某杀編?kù)到產(chǎn)品。他預(yù)見到 ABM的發(fā)展，并于 1991年提出這個(gè)術(shù)語。 2023/3/18 18 過程觀 ? 如果說 Cooper Kaplan 集中關(guān)注的是更準(zhǔn)確的成本計(jì)量，那么 Johnson（ 1988） 更關(guān)注的是形成成本的作業(yè)，他主張： – “在運(yùn)行作業(yè)中控制浪費(fèi)有四個(gè)步驟：畫出通過整個(gè)公司的作業(yè)流；確定在每個(gè)作業(yè)中形成的客戶價(jià)值；消除所有不能確定對(duì)客戶有價(jià)值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費(fèi)的指示指標(biāo)?！? ? 在 Cooper Kaplan 1988/1989年版本中，對(duì)ABC的想象力還相對(duì)比較窄，它僅僅是用于補(bǔ)充而不是取代其他成本系統(tǒng)。 2023/3/18 17 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對(duì) ABC的包裝：“作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確。他們認(rèn)為， 拋棄不盈利的產(chǎn)品并不是唯一的選擇 ，可以提高定價(jià)或者重新設(shè)計(jì)加工過程。他們說：“我們認(rèn)為，僅由兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費(fèi)用”。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個(gè)成本系統(tǒng)并存 。 2023/3/18 15 早期 ABC的本質(zhì) ? Kaplan （ 1988a） 指出成本系統(tǒng)的三個(gè)目的：存貨估價(jià)、運(yùn)行控制、各種產(chǎn)品的成本計(jì)量。對(duì)許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運(yùn)作管理， AA被看作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的工具； 而“哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營(yíng) ， Cooper Kaplan 正忙于設(shè)計(jì)和銷售軟件系統(tǒng)支持這個(gè)目標(biāo)。 ? 這個(gè)解釋對(duì)學(xué)者在構(gòu)建 ABC方面的作用幾乎沒有放什么份量 —— 他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。如 – 1971和 1982提出作業(yè)概念； – 60年代通用電氣的某些技術(shù) – 某些咨詢公司 7080年代使用成本動(dòng)因方法。 – 在《相關(guān)性消失》中，它還沒有名字； – 在 1988年 4月被稱為” transaction costing” ； – 而在 1988年 6月它已經(jīng)成了” activitybased costing” ； – 而 1989年 10月已經(jīng)達(dá)到技術(shù)術(shù)語的狀態(tài)（用三個(gè)大寫字母作為代碼） 。它反映了 Cooper Kaplan 在哈佛的工作，也反映了 CAMI項(xiàng)目組的成果（其中 Jim Brimson起著關(guān)鍵的作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現(xiàn)的事情， —— 我不認(rèn)為有一個(gè) Eureka （ 注：歐洲的發(fā)明獎(jiǎng)） time 。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標(biāo)名稱，不過它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于ABC 。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該相關(guān)于定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策 。 2023/3/18 10 CAMI 研究項(xiàng)目 ? 由 CAMI（ 計(jì)算機(jī)輔助制造 國(guó)際 ） 和 NAA(國(guó)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理
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