【正文】 回收貨物的收購(gòu)價(jià)格記銷售。 附 ： ※ 總分機(jī)構(gòu)貨物移送稅務(wù)管理規(guī)則與處理策略 ? （一）稅務(wù)管理游戲規(guī)則 ? 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條規(guī)定： ? 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物 : (一 )將貨物交付他人代銷； (二 )銷售代銷貨物； (三 )設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 ) 【 熊注 ——實(shí)務(wù)中指縣級(jí)市，地級(jí)市的區(qū)視同“同一縣市” 】 的除外； (四 )將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； (五 )將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； (六 )將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； (七 )將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； (八 )將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。 ? ２、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 ? ▲深度操作手法 —— ? 四、結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 【 引例 1】 W公司屬醫(yī)藥制造業(yè)一般納稅人，如果和購(gòu)貨方在簽訂購(gòu)銷合時(shí)約定，賣方在取得采購(gòu)方的貨款時(shí)，再開具銷售發(fā)票。 ? 避免 代銷行為視同銷售征稅的籌劃方法： ? 方法一 ：在雙方均為一般納稅人的情況下，以“買斷式”代銷方式取代收取“手續(xù)費(fèi)”的代銷方式，避免營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生。 ? （ 1）受托方不墊付資金； ? （ 2）銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票 ? 轉(zhuǎn)交給委托方； ? （ 3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款， 并 另外收取手續(xù)費(fèi)。 ? Z 在這種征管規(guī)則下，甚至可能出現(xiàn)代銷主體“入不敷稅 ”的窘境 。 ? 另據(jù) 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定，受托方“代銷手續(xù)費(fèi)”收入還應(yīng) 繳納 5%的營(yíng)業(yè)稅。 甲方設(shè)備售價(jià) 117萬元 ， 銷售成本 75萬元 ， 乙方代銷手續(xù)費(fèi)為甲方設(shè)備不含稅銷售額的 3%， 不考慮其他涉稅項(xiàng)目 。 B市電信局丙 （ 營(yíng)業(yè)稅納稅人 ） 欲購(gòu)成套設(shè)備 。 ? 企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理 ? 的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。 ? ※ 注： 企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過一年 (指 12個(gè)月 )仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。 S附： 包裝物押金 /其他押金增值稅和企業(yè)所得稅處理 —— 包裝物押金企業(yè)所得稅處理： ? 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì) ? 征企業(yè)所得稅。 銷售除 啤酒、黃酒外的 其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收 DV消費(fèi)稅。 注 —— 包裝物 租金 應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 ? 問 ：此種盈利模式蘊(yùn)含何種節(jié)稅空間，如何操作，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？ S附： 包裝物押金 /其他押金增值稅和企業(yè)所得稅處理 —— ? 包裝物押金增值稅處理 ? 納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅； ※ 逾期（以一年為期限）不再退還的押金，按包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 二、價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 【 例 4B2Ａ 】 售后代理客戶出租變相收取價(jià)外費(fèi)用案例 W公司是生產(chǎn)建筑機(jī)械 塔式起重機(jī)的生產(chǎn)廠家，兼營(yíng)機(jī)械設(shè)備租賃，在北京、上海、廣州等地建立了獨(dú)立核算的銷售分公司，分公司有一部分屬于自己的租賃資產(chǎn)（塔機(jī)）；分公司除了自營(yíng)總公司產(chǎn)品租賃業(yè)務(wù)外， 還通過吸引投資人購(gòu)買塔機(jī)，然后幫助投資人保管、出租的方式幫助總公司促銷。 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi) : (一 )向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； (二 )受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； (三 )同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi) : ? ； 。 ? 操作要點(diǎn)： ? A、與客戶簽訂 購(gòu)銷合同時(shí)，注明 ：甲方（銷售方）負(fù)責(zé)送貨上門，并由甲方負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運(yùn)輸單位，運(yùn)費(fèi)由甲方代墊， 并授權(quán) 甲方以乙方名義按約定的運(yùn)費(fèi)條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運(yùn)人簽署運(yùn)輸合同。在每次銷售產(chǎn)品時(shí)，要找運(yùn)輸企業(yè)，在產(chǎn)品總價(jià)中包含了這部分運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸約占銷售額的 3%左右 。 一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 【 例 4A3】 改送貨上門與代墊運(yùn)費(fèi)節(jié)稅案 ? W公司系從事機(jī)械配件生產(chǎn)加工的增值稅一般納稅人，年銷售額3000余萬元。 ? 三、納稅人應(yīng)提供縣級(jí)以上國(guó)稅局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，并同時(shí)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證復(fù)印件。 ? 一、文件所稱的 “建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款 ”，包括工程招投標(biāo)書或工程預(yù)決書等合同附件中注明的建筑勞務(wù)價(jià)款。 ? 注 5： 通知所稱自產(chǎn)貨物是指 : A、金屬結(jié)構(gòu)件 :包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品； B、鋁合金門窗； C、玻璃幕墻 ； D、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備； E、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。 ? 注 2： 對(duì)上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。 一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 ? S 須同時(shí)符合以下條件 —— 必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工 (安裝 )資質(zhì)； ? 簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 ? 一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 ? S關(guān)于混合銷售的最新特別規(guī)定 —— ? ? 《 總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù) 并同時(shí) 提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]117號(hào)） 在同時(shí)符合相關(guān)條件的情況下 —— 見次頁 自 2021年 9月 1日起， 有 施工 (安裝 )資質(zhì)的 納稅人 以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同 (包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同。如果屬于兼營(yíng)行為，又實(shí)行分別核算，應(yīng)分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅；如果屬于混合行為，且建筑業(yè)勞務(wù)收入大于收入總額 50%的，征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位 及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主 ，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 ，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅； ? 其他單位和個(gè)人 的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 ? 問： 此合同存在風(fēng)險(xiǎn)嗎？若存在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何防范？ 第三部分 包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范 ? 解析： 無稅務(wù)違章風(fēng)險(xiǎn)。 ? 問：上述合同約定存在哪些涉稅問題？應(yīng)如何處理？ 第二部分 因經(jīng)濟(jì)合同處理不當(dāng)而造成稅收問題的案例解析 ? 解析： ? 構(gòu)成增值票專用發(fā)票違章（代開票）。 ? 對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的靈活運(yùn)用有 深刻理解 。 六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí) S（二） 相關(guān)法律知識(shí) ? 《 中華人民共和國(guó)合同法 》 及合同法司法解釋以及 《 擔(dān)保法 》 及 ? 其司法解 釋； ? 2A、 《 中華人民共和國(guó)公司法 》 、 《 外商投資企業(yè)法 2B、 《 中華人民共和國(guó)證券法 》 、 《 保險(xiǎn)法 》 、 《 合伙企業(yè)法 》 、 《 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 》 ； ? 總分機(jī)構(gòu)、母子公司工商開業(yè)、變更、注銷登記法規(guī)政策； ? ? 4)、資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、年報(bào)審計(jì)、合同公證有關(guān)法規(guī)政策； ? 六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí) S 《 民事訴訟法 》 、 《 行政外罰法 》 、 《 行政復(fù)議法 》 、 《 行政訴訟法 》 ； ? ６、相關(guān)進(jìn)出口管理及外匯管制法規(guī)政策； ? ７、關(guān)于涉稅犯罪和增值稅專用發(fā)票違法行為認(rèn)定和追訴的有關(guān)刑法條款、全國(guó) 人大決定及“兩院”司法解釋。 誤區(qū)二： “陰陽合同” 五、利用經(jīng)濟(jì)合同節(jié)稅的七種路徑和基本操作策略 （ 下午現(xiàn)場(chǎng)互動(dòng)前小結(jié) ） ? 利用經(jīng)濟(jì)合同節(jié)稅的七種路徑： ? 基本操作策略： 六、研修、實(shí)踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財(cái)、稅、法律知識(shí) S（一）稅法知識(shí) （渠道：稅法公告和宣傳資料、專業(yè)網(wǎng)站＋專家培訓(xùn)＋同業(yè)交流＋實(shí)踐積累） ? １、中國(guó) 大陸稅制 及港澳臺(tái)周邊地區(qū)稅制； ? ２、 稅收基本法 ； ? （ 《 稅收征收管理法 》 、 《 稅收征收管理 法實(shí)施細(xì)則 》 及其稅政解釋） ? ３、 各稅種法律、行政法規(guī) ； ? （各稅種法律、暫 行條