【正文】 程序報(bào)批后轉(zhuǎn)入相關(guān)科目核算。 2．固定資產(chǎn)重估 由于固定資產(chǎn)價(jià)值較高，資產(chǎn)重估對(duì)凈資產(chǎn)的影響很大，各地應(yīng)充分關(guān)注通過(guò)固定資產(chǎn)重估而人為調(diào)高凈資產(chǎn)，使不符合組建標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)村信用社虛增凈資產(chǎn)的問(wèn)題。 (5)固定資產(chǎn)減值的，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。不能落實(shí)所有權(quán)的，不得進(jìn)行重估。固定資產(chǎn)沒(méi)有所有權(quán)證的，應(yīng)立即補(bǔ)辦。 (3)審計(jì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否準(zhǔn)確，不準(zhǔn)確的予以調(diào)整。 1．固定資產(chǎn)審計(jì)： (1)核查賬實(shí)相符。對(duì)固定資產(chǎn)清查評(píng)估可以按賬面值評(píng)估也可以采取重估法。債權(quán)已經(jīng)懸空或無(wú)法收回的款項(xiàng)應(yīng)作為減值處理。 (十 )其他應(yīng)收款。按拆放資金余額及合法利率逐筆計(jì)算至基準(zhǔn)日。在附表中，應(yīng)收利息作為貸款的一項(xiàng)要素登記。按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，依據(jù)借款合同逐筆計(jì)算到基準(zhǔn)日 (或結(jié)息日 )。轄內(nèi)聯(lián)社調(diào)劑資金、存放央行款項(xiàng)、存放同業(yè)不計(jì)應(yīng)收利息。 (九 )應(yīng)收賬款。 (參見《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》；銀發(fā) [2021]98 號(hào) )公共積累余額不足以充分提取專項(xiàng)準(zhǔn)備的，一般將公共積累加除公益金 )全部計(jì)提作為專項(xiàng)準(zhǔn)備，公共積累為零，凈資產(chǎn)分配時(shí)只保留原股金與公益金，不再作其他分配。 3．在提取上述 2 項(xiàng)后，公共積累仍有盈余的，再按正常貸款 1％、逾期貸款 25％、呆滯貸款 50％提取專項(xiàng)準(zhǔn)備 (已提取專項(xiàng)準(zhǔn)備的呆賬貸款及損失率超 過(guò) 50％的呆滯貸款從基數(shù)中扣除 )。 此項(xiàng)必須提足。此項(xiàng)必須提足。 1．呆賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)減值時(shí)已沖銷的，應(yīng)充分補(bǔ)提。 3．農(nóng)村信用社入股 縣聯(lián)社資金單獨(dú)披露，作合并內(nèi)部往來(lái)處理。 2．股權(quán)投資。在登記公司真實(shí)有券的，核實(shí)是否被券商用于抵押回購(gòu)。 1．債券投資。按托管地分為在證券登記公司托管和在國(guó)債登記公司托管。投資按類別劃分為債券投資及股權(quán)投資，其中債券投資按品種再劃分為國(guó)債、金融債。 (七 )長(zhǎng)短期投資。如果重估增值的應(yīng)有充分依據(jù)，詳細(xì)說(shuō)明，例如房地產(chǎn)應(yīng)兩證齊全，并提足各項(xiàng)稅費(fèi)。抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)損失部分，按有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定處理；毀損、評(píng)估減值的，按減值額相應(yīng)足額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2．了解抵債資產(chǎn)入賬基礎(chǔ)及所屬權(quán)狀況。 1．清查核算范圍的準(zhǔn)確性。無(wú)論采取何種會(huì)計(jì)核算方法，應(yīng)保持相關(guān)稅務(wù)政策前后銜接一致。未履行呆賬核銷程序的，按 100％提取呆賬準(zhǔn)備，不在清產(chǎn)核資時(shí)核銷，待符合呆賬條件，履行核銷程序后再?gòu)亩惽翱鄢? (4)呆賬貸款核銷。②對(duì)損失率超過(guò) 50％的貸款，評(píng)估可能的損失比率。對(duì)不符合貸款管理要求的貸款，如無(wú)效擔(dān)保、無(wú)效抵押、超訴訟時(shí)效貸款、違規(guī)貸款等，應(yīng)詳細(xì)提示。 (3)評(píng)價(jià)貸款風(fēng)險(xiǎn)及損失情況。期后到期的貸款，應(yīng)在評(píng)估附注中說(shuō)明是否已收回?！顿J款五級(jí)分類》制定具體標(biāo)準(zhǔn)，正確劃分貸款形態(tài)。 (2)清查會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。未回函貸款及回函不認(rèn)證的貸款，應(yīng)查清未回函及回函不認(rèn)證的原因，督促回函。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)所有貸款發(fā)出函證。對(duì)小額貸款審計(jì)結(jié)合符合性與實(shí)質(zhì)性審查，可以采取抽查方式，但抽查面應(yīng)達(dá)到一定比例。金額越大、風(fēng)險(xiǎn)越大的貸款，就要實(shí)施越深入、越充分的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。已實(shí)行五級(jí)分類的地方，按五級(jí)分類進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)與“一逾兩呆”口徑對(duì)接，按“一逾兩呆”科目作出說(shuō)明。1．工作要求 信貸資產(chǎn)清查審計(jì)評(píng)估的總體要求是摸清家底、暴露風(fēng)險(xiǎn)、妥善處理。信貸資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估是清產(chǎn)核資的關(guān)鍵內(nèi)容，其核心為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。期后到期的，應(yīng)注明是否已收回。按照拆借行為的真實(shí)性、拆借對(duì)象的資信程度、拆借資金的逾期時(shí)間、逾期原因及還款保證等進(jìn)行評(píng)價(jià)。 3．審查合同是否有效，確認(rèn)拆放行為的有效性及賬務(wù)的準(zhǔn)確性。發(fā)出函證，就拆借合同要素、拆借逾期原因及還款保證等內(nèi)容實(shí)行獨(dú)立調(diào)查，確認(rèn)債權(quán)的真實(shí)性。 1．縣聯(lián)社轄內(nèi)調(diào)劑資金單獨(dú)披露， 作合并內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)處理。 3．核定存放同業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，屬于拆放同業(yè)行為的應(yīng)調(diào)整到拆放同業(yè)科目。其中存放縣聯(lián)社的單獨(dú)披露，作合并內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)處理。指農(nóng)村信用社存放在銀行用于清算、結(jié)算的款項(xiàng)。 2．按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳存款準(zhǔn)備金，存款準(zhǔn)備金繳存不足的，應(yīng)作出披露。 (二 )存放央行款項(xiàng)。如發(fā)生現(xiàn)金盤虧 、盤盈，應(yīng)相應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 (收入 )。 (一 )現(xiàn)金。應(yīng)當(dāng)注意，中介機(jī)構(gòu)的清產(chǎn)核資工作不能代替監(jiān)管機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)入階段對(duì)申請(qǐng)單位風(fēng)險(xiǎn)性 及合規(guī)性的審查，銀監(jiān)局應(yīng)對(duì)清產(chǎn)核資過(guò)程是否審慎完整、評(píng)估結(jié)果是否公允反映了資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)狀況、是否充分披露了資產(chǎn)損失及風(fēng)險(xiǎn)狀況、是否采取了能充分防范化解風(fēng)險(xiǎn)的措施、固定資產(chǎn)評(píng)估是否存在虛增、凈資產(chǎn)處置是否合法合規(guī)發(fā)表意見。 (九 )中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)束后，籌備工作小組應(yīng)組織力量對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行復(fù)查；銀監(jiān)局組織進(jìn)行驗(yàn)收。有關(guān)真實(shí)調(diào)賬何時(shí)進(jìn)行，在農(nóng)村信用社自主決定范圍內(nèi)的，如賬務(wù)核算錯(cuò)誤，由農(nóng)村信用社自行糾正；需要商財(cái)務(wù)主管部門 (如稅務(wù)部門 )的，協(xié)商一致后再作真實(shí)調(diào)賬。重要的項(xiàng)目要求逐筆編制明細(xì)表，一般的項(xiàng)目可分類別匯總編制明細(xì)表 (按照下文各項(xiàng)目的具體要求 )?！肚瀹a(chǎn)核資報(bào)告》與《整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》 應(yīng)包括比較合并資產(chǎn)負(fù)債表、比較匯總資產(chǎn)負(fù)債表 (均以聯(lián)社為單位 )?！墩w資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》確認(rèn)的會(huì)計(jì)報(bào)表為向社會(huì)增資擴(kuò)股的依據(jù)。 《清產(chǎn)核資報(bào)告》包括清產(chǎn)核資工作依據(jù)；逐科目分類詳細(xì)描述清產(chǎn)核資采用的審查方法和過(guò)程，各項(xiàng)目的清查確認(rèn)結(jié)果 (以縣聯(lián)社所轄社內(nèi)合并軋差數(shù)作為確認(rèn)數(shù) )、賬務(wù)調(diào)整理由、賬務(wù)調(diào)整分錄，需要說(shuō)明的重大問(wèn)題，農(nóng)村信用社管理存在缺陷。央行票據(jù)在基準(zhǔn)日之前拿到的，計(jì)入清產(chǎn)核資范圍。清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日與申請(qǐng)籌建日期超過(guò)九個(gè)月的，會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)對(duì)前半年期間的重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。清產(chǎn)核資進(jìn)場(chǎng)工作時(shí)間不得少于一個(gè)月。對(duì)未統(tǒng)一法 人地方，清產(chǎn)核資報(bào)告中應(yīng)有每個(gè)法人農(nóng)村信用社的清產(chǎn)核資認(rèn)定結(jié)果(即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益數(shù)額 )，以體現(xiàn)農(nóng)村信用社獨(dú)立法人的法律地位。清產(chǎn)核資的委托人為縣聯(lián)社 (或籌備工作小組，與農(nóng)村信用社社員代表大會(huì)委托決議一致 )。 (四 )清產(chǎn)核資及凈資產(chǎn)分配工作程序?yàn)椋?1．按會(huì)計(jì)核算要求清查審計(jì)農(nóng)村信用 社表內(nèi)外的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益； 2．按風(fēng)險(xiǎn)管理及審慎性要求對(duì)表內(nèi)外全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和連帶責(zé)任進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估； 3．認(rèn)定凈資產(chǎn)； 4．凈資產(chǎn)分配。清產(chǎn)核資依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制 度及現(xiàn)行政策進(jìn)行。即使農(nóng)村信用社在統(tǒng)一法人時(shí)已自行進(jìn)行了清產(chǎn)核資，此次仍應(yīng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)重新獨(dú)立開展清產(chǎn)核資工作。清產(chǎn)核資工作由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告；整體資產(chǎn)評(píng)估由具備整體資產(chǎn)評(píng)估資格的事務(wù)所進(jìn)行，中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師出具報(bào)告。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和損失狀況，落實(shí)防范化解措施，為農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合 作銀行開業(yè)后的健康平穩(wěn)運(yùn)行打好基礎(chǔ)。 一、指導(dǎo)思想與總體要求 (一 )清產(chǎn)核資的根本目的，是全面審計(jì)評(píng)估農(nóng)村信用社資產(chǎn)負(fù)債狀況，摸清家底，充分反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 1．《農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》，國(guó)稅發(fā) [2021]101 號(hào) 2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》，國(guó)稅發(fā) [2021]46 號(hào) 3．《不良貸款認(rèn)定暫行辦法》，銀發(fā) [2021]303 號(hào) 4．《農(nóng)村信用社貸款風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類實(shí)施方案 (試行 )》，銀監(jiān)辦通[2021]107 號(hào) 5．《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》，銀發(fā) [2021]98 號(hào) 6．《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村信用社債券投資監(jiān)管工作的通知銀監(jiān)辦通》，銀監(jiān)辦通 [2021]35 號(hào) 7．《中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳關(guān)于開展農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)檢查的通知》，銀 監(jiān)辦通 [2021]52 號(hào) 8．《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，中國(guó)人民銀行公告 [2021]第 19 號(hào) 第二篇：農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行組建中清產(chǎn)核資工作指引 農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行組建中清產(chǎn)核資工作指引 農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行組建中清產(chǎn)核資工作指引 為指導(dǎo)農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行組建過(guò)程中農(nóng)村信用社的清產(chǎn)核資工作，保證清產(chǎn)核資工作質(zhì)量，特制定本工作指引。參考文件： 下列文件供制定清產(chǎn)核資方案時(shí)參考，但不是全部文件依據(jù)。國(guó)發(fā) [2021]15 號(hào)文有關(guān)農(nóng)村信用社積累處理，是指農(nóng)村信用社賬面積累的處理，包括提足股金分紅、應(yīng)付未付利息、各類保險(xiǎn)基金，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，對(duì)原股金增值。 4．國(guó)發(fā) [2021]15 號(hào)文有關(guān)公共積累處理與評(píng)估后凈資產(chǎn)分配的關(guān)系。 (6)凈資產(chǎn)分配后，農(nóng)村信用社原股東股金有增值的，在自愿基礎(chǔ)上按增值后的金額轉(zhuǎn)作合作銀行的股本。 注： (3)、 (4)順序可以互換。 (4)從公共積累中，補(bǔ)提公益金，作為保障職工權(quán)益，運(yùn)用于職工的資金。 農(nóng)村信用社歷年國(guó)家減免稅明確為國(guó)家扶持基金的部分，如果在提取呆賬準(zhǔn)備后仍有剩余的，全部轉(zhuǎn)入盈余公積項(xiàng)下的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不得分配給職工和折股量化給股東。 (3)從公共積累中自由提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在盈余公積科目下核算。 3．凈資產(chǎn)分配的內(nèi)容與順序： (1)按農(nóng)村信用社股本 1： 1 留下原股金。在清產(chǎn)核資確認(rèn)的凈資產(chǎn)之后，即清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日后，有國(guó)家扶持政策或者地方扶持政策到位的。在清產(chǎn)核資 、資產(chǎn)評(píng)估及凈資產(chǎn)分配工作結(jié)束后，由中介機(jī)構(gòu)按《整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》結(jié)果出具《凈資產(chǎn)確認(rèn)書》，由農(nóng)村信用社、籌備領(lǐng)導(dǎo)小組、中介機(jī)構(gòu)三方簽章確認(rèn)。凈資產(chǎn)小于股本總額的，只保留股本金和公益金，對(duì)損失掛賬應(yīng)落實(shí)彌補(bǔ)化解措施。凈資產(chǎn)分配的核心意義是調(diào)整農(nóng)村信用社老股東、職工以及合作銀行新股東在擬設(shè)立合作銀行之間的利益。(二 )凈資產(chǎn)分配 1．凈資產(chǎn)在資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目全部充分評(píng)估的基礎(chǔ)上確認(rèn)。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是針對(duì)資產(chǎn)中風(fēng)險(xiǎn)難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，且沒(méi)有明確計(jì)提依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，按審慎要求提取的。 3．公益金：盈余公積中為職工利益提取的公積金，本質(zhì)上屬于職工，應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目評(píng)估時(shí)按規(guī)定提足。其中資產(chǎn)方應(yīng)已經(jīng)剔除各項(xiàng)損失、提足損失準(zhǔn)備，負(fù)債方應(yīng)已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制提足各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。 3．對(duì)當(dāng)年收入費(fèi)用是否準(zhǔn)確、是否充分計(jì)提進(jìn)行財(cái)務(wù)清查。 1．資產(chǎn)負(fù)債清查評(píng)估過(guò)程中對(duì)損益進(jìn)行增減，相應(yīng)影響本年利潤(rùn)的，相應(yīng)調(diào)整本科目。 2．對(duì)歷年提取的公益金，應(yīng)按當(dāng)?shù)亍?dāng)時(shí)統(tǒng)一規(guī)定的比例進(jìn)行審查，提取不足的應(yīng)予補(bǔ)足。 (三 )盈 余公積。 (二 )資本公積。 (2)確認(rèn)股東的入股金額、入股時(shí)間及入股方式。 2．股本金為農(nóng)村信用社股東繳納的貨幣資金。 (一 )實(shí)收資本與股本金。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債評(píng)估發(fā)生變動(dòng)時(shí)，賬面所 有者權(quán)益會(huì)相應(yīng)發(fā)生調(diào)整。 四、所有者權(quán)益項(xiàng)目的清查評(píng)估 對(duì)所有者權(quán)益的清查。 1．主要是對(duì)賬務(wù)準(zhǔn)確性進(jìn)行清查，并對(duì)照相關(guān)制度核實(shí)計(jì)提是否準(zhǔn)確。 在清產(chǎn)核資中按政策規(guī)定補(bǔ)提的款項(xiàng)，應(yīng)說(shuō)明政策依據(jù)，并附相關(guān)政策文件復(fù)印件。債權(quán)人不真實(shí)的 應(yīng)查明債務(wù)的來(lái)源。 (四 )其他應(yīng)付款。對(duì)核對(duì)不符合的，應(yīng)查實(shí)處理。采取后兩種方法的，計(jì)提金額不得少于按逐筆積數(shù)法的應(yīng)付利息金額。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，計(jì)提至基準(zhǔn)日 (或 20 日 )。 1．存款應(yīng)付利息的計(jì)算。 4．聯(lián)社轄內(nèi)調(diào)劑的單獨(dú)反映。 2．審查合同是否有效，確認(rèn)拆入行為的有效性及賬務(wù)的準(zhǔn)確牲。 (二 )同業(yè)存放與同業(yè)拆入。 1．對(duì)重要的存款實(shí)行函證。 三、負(fù)債項(xiàng)目的清查評(píng)估 負(fù)債審查的重點(diǎn)是應(yīng)付賬款是否充分提足，各項(xiàng)負(fù)債是否真實(shí)合規(guī)。 3．對(duì)表外應(yīng)收利息、表外低值易耗品管理進(jìn)行審查。 2．全面清查重要空白憑證。 (十六 )表外科目。 (1)對(duì)開出銀行承兌匯票合規(guī)性進(jìn)行審查。是否存在逾期未兌付的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)狀況如何。貼現(xiàn)與應(yīng)收承兌匯票 (預(yù)計(jì)資產(chǎn) )，與負(fù)債方的預(yù)計(jì)負(fù)債、保證金等項(xiàng)目對(duì)應(yīng)審查。要核實(shí)遞延資產(chǎn)的歸屬及總額，審查已攤銷金額的準(zhǔn)確性。 (十四 )遞延資產(chǎn)。明確擁有土地使用權(quán)的可以按現(xiàn)行市 價(jià)法重估增值，也可以按賬面成本法不進(jìn)行重估增值。認(rèn)定土地使用權(quán)。原則上按賬面值作為評(píng)占值。 (十二 )在建工程。 (5)逾期使 用和一次性列入成本的固定資產(chǎn)，可以按凈值評(píng)占。 (4)職工宿舍、食堂等屬于職工福利的不予評(píng)占增值。 (2)權(quán)利落實(shí)的固定資產(chǎn)評(píng)估可采用現(xiàn)行市場(chǎng)法、重置成本法等，評(píng)估增值部分，在增加固定資產(chǎn)科目余額的同時(shí)，通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算其增加值，經(jīng)規(guī)定程序報(bào)批后轉(zhuǎn)入相關(guān)科目核算。 2．固定資產(chǎn)重估 由于固定資產(chǎn)價(jià)值較高，資產(chǎn)重估對(duì)凈資產(chǎn)的影響很大，各地應(yīng)充分關(guān)注通過(guò)固定資產(chǎn)重估而人為調(diào)高凈資產(chǎn)，使不符合組建標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)村信用社虛增凈資產(chǎn)的問(wèn)題。 (5)固定資產(chǎn)減值的，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。不能落實(shí)所有權(quán)的，不得進(jìn)行重估。固定資產(chǎn)沒(méi)有所有權(quán)證的，應(yīng)立即補(bǔ)辦。 (3)審計(jì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否準(zhǔn)確，不準(zhǔn) 確的予以調(diào)整。 1．固定資產(chǎn)審計(jì)： (1)核查賬實(shí)相符。對(duì)固定資產(chǎn)清查評(píng)估可以按賬面值評(píng)估也可以采取重估法。債權(quán)已經(jīng)懸空或無(wú)法收回的款項(xiàng)應(yīng)作為減值處理。 (十 )其他應(yīng)收款。按拆放資金余額及合法利率逐筆計(jì)算至基準(zhǔn)日。在附表中，應(yīng)收利息作為貸款的一項(xiàng)要素登記。按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，依據(jù)借款合同逐筆計(jì)算到基準(zhǔn)日 (或結(jié)息日 )。