【文章內容簡介】 風險管理及審慎性要求對表內外全部資產、負債、所有者權益和連帶責任進行整體資產評估； 3．認定凈資產； 4．凈資產分配。 (五 )清產核資的范圍為聯社及所轄農村信用社。清產核資的委托人為縣聯社 (或籌備工作小組，與農村信用社社員代表大會委托決議一致 )。清產核資以聯社為單位編制清產核資報告和附件。對未統(tǒng)一法 人地方，清產核資報告中應有每個法人農村信用社的清產核資認定結果(即資產、負債、所有者權益數額 )，以體現農村信用社獨立法人的法律地位。 (六 )清產核資的基準日原則上選定在清產核資外勤工作開始前的上季末。清產核資進場工作時間不得少于一個月。清產核資結果到籌建受理之日一年內有效。清產核資基準日與申請籌建日期超過九個月的，會計師事務應對前半年期間的重大經營事項及財務狀況進行審計，出具審計報告。國發(fā) [2021]15 號文件所明確的扶持政策，如央行票據，在基準日后拿到的，不計入清產核資范圍，但在開業(yè)審批計算資本充足率和不良貸款率時加以考慮。央行票據在基準日之前拿到的，計入清產核資范圍。 (七 )清產核資工作結束后，中介機構出具《清產核資報告》、《整體資產評估報告》、《最近一年財務審計報告》與《凈資產確認書》。 《清產核資報告》包括清產核資工作依據；逐科目分類詳細描述清產核資采用的審查方法和過程，各項目的清查確認結果 (以縣聯社所轄社內合并軋差數作為確認數 )、賬務調整理由、賬務調整分錄，需要說明的重大問題，農村信用社管理存在缺陷。《整體資產評估報告》在清產核資的基礎上，對表內外所有資產、負債、所有者權益進行評估，處 理各項損失和增減值，逐科目分類披露風險狀況?！墩w資產評估報告》確認的會計報表為向社會增資擴股的依據?！秲糍Y產確認書》以《整體資產評估報告》確認的評估值為凈資產確認值。《清產核資報告》與《整體資產評估報告》 應包括比較合并資產負債表、比較匯總資產負債表 (均以聯社為單位 )。報告的附件內容為按科目 (或資產負債表項目 )的清查評估明確表，明細表的詳略程度及要素按評估有關要求填列。重要的項目要求逐筆編制明細表，一般的項目可分類別匯總編制明細表 (按照下文各項目的具體要求 )。 (八 )清產核資只作評估而不做真實的調賬，但必須與真實調賬的依據一致。有關真實調賬何時進行，在農村信用社自主決定范圍內的，如賬務核算錯誤，由農村信用社自行糾正；需要商財務主管部門 (如稅務部門 )的，協商一致后再作真實調賬。調賬不要求在清產核資結束之時馬上進行，可以在開業(yè)前或開業(yè)當年決算前完成。 (九 )中介機構工作結束后，籌備工作小組應組織力量對清產核資結果進行復查；銀監(jiān)局組織進行驗收。組建單位應針對復查驗收中發(fā)現的問題進行復查整改。應當注意，中介機構的清產核資工作不能代替監(jiān)管機構在準入階段對申請單位風險性 及合規(guī)性的審查，銀監(jiān)局應對清產核資過程是否審慎完整、評估結果是否公允反映了資產負債及凈資產狀況、是否充分披露了資產損失及風險狀況、是否采取了能充分防范化解風險的措施、固定資產評估是否存在虛增、凈資產處置是否合法合規(guī)發(fā)表意見。 二、資產項目的清查評估 資產清查評估的重點是充分準確反映貸款、抵債資產、投資、票據業(yè)務的風險及實際價值，沖銷各項損失、充分計提各項準備、剔除虛收利息，審慎進行固定資產評估。 (一 )現金。實地盤點檢查日庫存現金，并倒推評估日庫存現金是否與賬面數相符。如發(fā)生現金盤虧 、盤盈，應相應計入營業(yè)外支出 (收入 )?，F金明細賬按查實數確認。 (二 )存放央行款項。 1．按人民銀行對賬單確認存放央行款項余額。 2．按規(guī)定計算應繳存款準備金，存款準備金繳存不足的，應作出披露。 (三 )存放同業(yè)款項。指農村信用社存放在銀行用于清算、結算的款項。 1．按存放單位作出分類披露。其中存放縣聯社的單獨披露，作合并內部往來項處理。 2．按同業(yè)對賬單確認存放同業(yè)款項余額。 3．核定存放同業(yè)業(yè)務的性質，屬于拆放同業(yè)行為的應調整到拆放同業(yè)科目。 (四 )拆放同業(yè)。 1．縣聯社轄內調劑資金單獨披露， 作合并內部往來項處理。 2．逐筆登錄拆出資金。發(fā)出函證，就拆借合同要素、拆借逾期原因及還款保證等內容實行獨立調查，確認債權的真實性。未回函的應查明原因，督促回函。 3．審查合同是否有效，確認拆放行為的有效性及賬務的準確性。 4．評價拆借風險。按照拆借行為的真實性、拆借對象的資信程度、拆借資金的逾期時間、逾期原因及還款保證等進行評價。拆借一旦逾期，就意味著高風險。期后到期的，應注明是否已收回。 (五 )信貸資產。信貸資產審計評估是清產核資的關鍵內容，其核心為風險評價。鑒于信貸資產風險評估的復雜性與專業(yè)性，各地應根據本指 導意見另行專門制定清產核資中信貸資產評估的操作細則。1．工作要求 信貸資產清查審計評估的總體要求是摸清家底、暴露風險、妥善處理。 (1)信貸資產按正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款與呆賬貸款分類評估。已實行五級分類的地方，按五級分類進行評估，同時與“一逾兩呆”口徑對接，按“一逾兩呆”科目作出說明。 (2)信貸資產實行分類審計評估。金額越大、風險越大的貸款，就要實施越深入、越充分的實質性審計程序。對前十戶貸款、單戶貸款比例達到資本總額一定比例 (如 3％一 5％ )的貸款下戶調查；對大額貸款逐筆分析風險，逐筆 實施實質性審查，逐筆在附表中登記反映 (大額的標準根據農村信用社規(guī)模由各地自行確定 )；對較大金額 貸款逐筆清查審計，分類匯總進行分析評估。對小額貸款審計結合符合性與實質性審查，可以采取抽查方式，但抽查面應達到一定比例。 2．工作步驟 (1)中介機構就貸款情況嚴格進行獨立函證。中介機構應對所有貸款發(fā)出函證。大額貸款、借款人風險較大貸款回函率及回函認證率應作具體統(tǒng)計，逐筆追蹤。未回函貸款及回函不認證的貸款，應查清未回函及回函不認證的原因，督促回函。對通過函證不能審計的貸款，應追加實施替代審計程序。 (2)清查會計核算的準確性。參考《不良貸款認定暫行辦法》?！顿J款五級分類》制定具體標準，正確劃分貸款形態(tài)。基準日后至外勤工作結束前的期后事項可以作為貸款形態(tài)認定的重要參考。期后到期的貸款，應在評估附注中說明是否已收回。期后已收回的不良貸款在評估中予以說明。 (3)評價貸款風險及損失情況。參考《貸款五級分類》制定具體貸款風險評價標準和方法，評估貸款風險和損失情況。對不符合貸款管理要求的貸款，如無效擔保、無效抵押、超訴訟時效貸款、違規(guī)貸款等，應詳細提示。①對完全不能收回的貸款，當前在正常、逾期或呆滯貸款核算的，轉入到呆賬貸款核算。②對損失率超過 50％的貸款，評估可能的損失比率。③對損失難以斷定的不良貸款，按風險成因及風險大小分類披露風險狀況。 (4)呆賬貸款核銷。符合呆賬核銷標準，履行了呆賬核銷程序的呆賬，從資產方核銷，同時核減呆賬準備，符合稅前扣 除條件的一次性進行稅前扣除。未履行呆賬核銷程序的，按 100％提取呆賬準備，不在清產核資時核銷，待符合呆賬條件，履行核銷程序后再從稅前扣除。 核銷呆賬和提取呆賬準備，下列兩種會汁核算處理方法均可：一是將補提呆賬準備在其他營業(yè)列支，通過本年利潤結轉到未分配利潤項目，從而減少凈資產；二是 核銷呆賬或提取呆賬準備時，直接減少盈余公積、資本公積等歷年積累項目，從而減少凈資產。無論采取何種會計核算方法，應保持相關稅務政策前后銜接一致。 (六 )待處理抵債資產。 1．清查核算范圍的準確性。符合待處理抵債資產核算 界限的不良貸款，如協議、法院判決、仲裁，方可轉入抵債資產科目核算。 2．了解抵債資產入賬基礎及所屬權狀況。 3．評估抵債資產損失程度。抵債資產的變現損失部分，按有關財務規(guī)定處理；毀損、評估減值的，按減值額相應足額計提減值準備。 4．抵債資產重估的一般不得評估增值。如果重估增值的應有充分依據，詳細說明，例如房地產應兩證齊全，并提足各項稅費。 5．在附表中分類反映抵債資產狀況。 (七 )長短期投資。審查的核心是安全性和真實性。投資按類別劃分為債券投資及股權投資，其中債券投資按品種再劃分為國債、金融債。按交易方式分為在銀行間 拆借市場購買，在證券市場自主購買或委托購買、在場外協議購買。按托管地分為在證券登記公司托管和在國債登記公司托管。期后已到期的，應注明是否已收回。 1．債券投資。了解債券交易方式，以證券登記公司和國債登記公司的對賬單作為核實債券投資是否真實的唯一依據。在登記公司真實有券的，核實是否被券商用于抵押回購。由于債券市場價格下跌造成浮動虧損的，應予披露，并提取短期投資跌價準備和長期投資減值準備。 2．股權投資。了解投資行為發(fā)生時間、投資對象和投資性質，評價風險，已經損失的作減值處理。 3．農村信用社入股 縣聯社資金單獨披露，作合并內部往來處理。(八 )呆賬準備。 1．呆賬準備在資產減值時已沖銷的，應充分補提。即按評估后基數 (廣泛的計提范圍 )的 1％提足一般呆賬準備。此項必須提足。 2．按已損失的貸款金額 (含呆賬及損失率超過 50％的呆滯貸款 )提取專項準備。 此項必須提足。對應方可以減少未分配利潤或減少盈余公積、資本公積、實收資本等公共積累項目。 3．在提取上述 2 項后，公共積累仍有盈余的，再按正常貸款 1％、逾期貸款 25％、呆滯貸款 50％提取專項準備 (已提取專項準備的呆賬貸款及損失率超 過 50％的呆滯貸款從基數中扣除 )。如果已實行貸款五級分類，可直接按五級分類標準計提專項準備。 (參見《銀行貸款損失準備計提指引》；銀發(fā) [2021]98 號 )公共積累余額不足以充分提取專項準備的，一般將公共積累加除公益金 )全部計提作為專項準備，公共積累為零，凈資產分配時只保留原股金與公益金，不再作其他分配。如果決定足額提取專項準備，使未分配利潤出現負數的，應慎重考慮增資擴股與其他補貼增加的資本額，申請開業(yè)時必須達到資本充足率及核心資本充足率要求。 (九 )應收賬款。應收賬款計算貸款應收利息及拆放同業(yè)應收利息 。轄內聯社調劑資金、存放央行款項、存放同業(yè)不計應收利息。 1．貸款應收利息。按財務會計制度規(guī)定和權責發(fā)生制原則，依據借款合同逐筆計算到基準日 (或結息日 )。應納入表外核算的應收利息轉入表外核算。在附表中，應收利息作為貸款的一項要素登記。 2．拆放同業(yè)應收利息。按拆放資金余額及合法利率逐筆計算至基準日。拆出資金本金逾期的不計算應收利息。 (十 )其他應收款。審核科目核算范圍的正確性；審查應收款項的真實性及風險，有疑問的應發(fā)函詢證。債權已經懸空或無法收回的款項應作為減值處理。 (十一 )固定資產 。對固定資產清查評估可以按賬面值評估也可以采取重估法。在此次清產核資中根據當地實際情況，對固定資產可以采取審計后按賬面值評估的原則。 1．固定資產審計： (1)核查賬實相符。 (2)清查固定資產核算范圍是否準確，屬于低值易耗品的，轉到表外管理 (參見《農村信用社財務管理實施辦法》，國稅發(fā) [2021]101 號 )。 (3)審計固定資產折舊的計提是否準確，不準確的予以調整。 (4)清查固定資產所有權。固定資產沒有所有權證的，應立即補辦。如手續(xù)暫時不能辦完，應開具證明和其他方法落實所有權。不能落實所有權的，不得進行重估。中介機構應就固定資產所有權及使用權狀況應作出披露。 (5)固定資產減值的，應計提固定資產減值準備。 (6)地方政府扶持注入的固定資產或土地，應對真實價值 進行審計，并落實相關手續(xù)。 2．固定資產重估 由于固定資產價值較高，資產重估對凈資產的影響很大，各地應充分關注通過固定資產重估而人為調高凈資產，使不符合組建標準的農村信用社虛增凈資產的問題。 如果決定對固定資產實施重估，應注意以下問題： (1)明確固定資產重估的范圍，以及相關依據。 (2)權利落實的固定資產評估可采用現行市場法、重置成本法等，評估增值部分，在增加固定資產科目余額的同時，通過待處理財產損溢核算其增加值，經規(guī)定程序報批后轉入相關科目核算。 (3)產權和使用權未落實的固定資產不予 評估增值，但重估價值低于賬面值的，應重估減值。 (4)職工宿舍、食堂等屬于職工福利的不予評占增值。經過房改，所有權已經轉移到職工的宿舍從固定資產中剔除；所有權即將轉移到職工的宿舍按房改價格評估。 (5)逾期使用和一次性列入成本的固定資產，可以按凈值評占。 (6)固定資產評估的會計稅務處理，參見《國家稅務總局關于農村信用社體制改革中有關稅務處理問題的通知》 (國稅發(fā) [2021]46號 )，由各地商稅務部門具體決定。 (十二 )在建工程。審核在建工程的有關報批手續(xù)是否完備，投資的所有權是否確定。原則上按賬面值作為評 占值。 (十三 )無形資產。認定土地使用權。已領有土地使用證，并在有效期內的，按土 地證記載的數量確認土地數量；未領取土地使用證的，應辦理有關手續(xù)，補辦證明。明確擁有土地使用權的可以按現行市價法重估增值，也可以按賬面成本法不進行重估增值。通過交易獲得，但暫不能辦理手續(xù)、未明確擁有的土地使用權可視為暫付款項按賬面值評估，不得評估增值。 (十四 )遞延資產。遞延資產包括開辦費、租入固定資產改良支出。要核實遞延資產的歸屬及總額，審查已攤銷金額的準確性。