【正文】 所有權(quán)。不能落實(shí)所有權(quán)的，不得進(jìn)行重估。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)就固定資產(chǎn)所有權(quán)及使用權(quán)狀況應(yīng)作出披露。 (5)固定資產(chǎn)減值的，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 (6)地方政府扶持注入的固定資產(chǎn)或土地，應(yīng)對(duì)真實(shí)價(jià)值進(jìn)行審計(jì)，并落實(shí)相關(guān)手續(xù)。 2．固定資產(chǎn)重估 由于固定資產(chǎn)價(jià)值較高，資產(chǎn)重估對(duì)凈資產(chǎn)的影響很大，各地應(yīng)充分關(guān)注通過(guò)固定資產(chǎn)重估而人為調(diào)高凈資產(chǎn)，使不符合組建標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)村信用社虛增凈資產(chǎn)的問(wèn)題。 如果決定對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施重估，應(yīng)注意以下問(wèn)題： (1)明確固定資產(chǎn)重估的范圍，以及相關(guān)依據(jù)。 (2)權(quán)利落實(shí)的固定資產(chǎn)評(píng)估可采用現(xiàn)行市場(chǎng)法、重置成本法等，評(píng)估增值部分，在增加固定資產(chǎn)科目余額的同時(shí)，通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算其增加值，經(jīng)規(guī)定程序報(bào)批后轉(zhuǎn)入相關(guān)科目核算。 (3)產(chǎn)權(quán)和使用權(quán)未落實(shí)的固定資產(chǎn)不予評(píng)估增值，但重估價(jià)值低于賬面值的，應(yīng)重估減值。 (4)職工宿舍、食堂等屬于職工福利的不予評(píng)占增值。經(jīng)過(guò)房改，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到職工的宿舍從固定資產(chǎn)中剔除；所有權(quán)即將轉(zhuǎn)移到職工的宿舍按房改價(jià)格評(píng)估。 (5)逾期使 用和一次性列入成本的固定資產(chǎn)，可以按凈值評(píng)占。 (6)固定資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理，參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā) [2021]46號(hào) )，由各地商稅務(wù)部門(mén)具體決定。 (十二 )在建工程。審核在建工程的有關(guān)報(bào)批手續(xù)是否完備，投資的所有權(quán)是否確定。原則上按賬面值作為評(píng)占值。 (十三 )無(wú)形資產(chǎn)。認(rèn)定土地使用權(quán)。已領(lǐng)有土地使用證，并在有效期內(nèi)的，按土 地證記載的數(shù)量確認(rèn)土地?cái)?shù)量；未領(lǐng)取土地使用證的，應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)，補(bǔ)辦證明。明確擁有土地使用權(quán)的可以按現(xiàn)行市 價(jià)法重估增值，也可以按賬面成本法不進(jìn)行重估增值。通過(guò)交易獲得，但暫不能辦理手續(xù)、未明確擁有的土地使用權(quán)可視為暫付款項(xiàng)按賬面值評(píng)估，不得評(píng)估增值。 (十四 )遞延資產(chǎn)。遞延資產(chǎn)包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出。要核實(shí)遞延資產(chǎn)的歸屬及總額，審查已攤銷(xiāo)金額的準(zhǔn)確性。 (十五 )票據(jù)業(yè)務(wù)。貼現(xiàn)與應(yīng)收承兌匯票 (預(yù)計(jì)資產(chǎn) )，與負(fù)債方的預(yù)計(jì)負(fù)債、保證金等項(xiàng)目對(duì)應(yīng)審查。 1．貼現(xiàn)。是否存在逾期未兌付的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)狀況如何。 2．應(yīng)收承兌匯票。 (1)對(duì)開(kāi)出銀行承兌匯票合規(guī)性進(jìn)行審查。對(duì)票據(jù)管理的操作 風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試； (2)審查銀行承兌匯票保證金比例； (3)對(duì)票據(jù)承兌的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)； (4)對(duì)利用票據(jù)套取資金的狀況進(jìn)行審查； (5)承兌匯票到期兌付后不能收回資金的，逾期金額多少，是否已在逾期貸款中反映。 (十六 )表外科目。 1．對(duì)農(nóng)村信用社提供的對(duì)外擔(dān)保、開(kāi)出信用證進(jìn)行全面清理，確認(rèn)擔(dān)保責(zé)任，評(píng)估擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。 2．全面清查重要空白憑證。重要空白憑證丟失的，應(yīng)切實(shí)查明原因及去向。 3．對(duì)表外應(yīng)收利息、表外低值易耗品管理進(jìn)行審查。低值易耗品不得納入表內(nèi)增加凈資產(chǎn)，不予重估。 三、負(fù)債項(xiàng)目的清查評(píng)估 負(fù)債審查的重點(diǎn)是應(yīng)付賬款是否充分提足，各項(xiàng)負(fù)債是否真實(shí)合規(guī)。 (一 )各項(xiàng)存款。 1．對(duì)重要的存款實(shí)行函證。 2．清查存款種類(lèi)及余額，分類(lèi)登記造冊(cè)。 (二 )同業(yè)存放與同業(yè)拆入。 1．就同業(yè)拆入資金的真實(shí)性及完整性實(shí)行獨(dú)立函證。 2．審查合同是否有效，確認(rèn)拆入行為的有效性及賬務(wù)的準(zhǔn)確牲。 3．評(píng)價(jià)拆入行為的合規(guī)性。 4．聯(lián)社轄內(nèi)調(diào)劑的單獨(dú)反映。 (三 )應(yīng)付賬款，包括存款應(yīng)付利息、同業(yè)拆入應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息。 1．存款應(yīng)付利息的計(jì)算。計(jì)提范圍包括活期儲(chǔ)蓄、 活期存款、定期儲(chǔ)蓄、定期存款等各項(xiàng)存款。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，計(jì)提至基準(zhǔn)日 (或 20 日 )。應(yīng)付利息可按逐筆積數(shù)法、分檔匯總計(jì)算法、按固定付息率計(jì)提法三種方法核算。采取后兩種方法的，計(jì)提金額不得少于按逐筆積數(shù)法的應(yīng)付利息金額。 2．拆入資金應(yīng)付利息按拆借合同記載的金額、利率計(jì)算，并與拆出方進(jìn)行函證核對(duì)。對(duì)核對(duì)不符合的，應(yīng)查實(shí)處理。 3．長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息按合同利率計(jì)提。 (四 )其他應(yīng)付款。 審查應(yīng)付款項(xiàng)債權(quán)人的真實(shí)性，查清應(yīng)付款項(xiàng)的性質(zhì)，審核科目核算的真實(shí)性、合規(guī)性及準(zhǔn)確性。債權(quán)人不真實(shí)的 應(yīng)查明債務(wù)的來(lái)源。對(duì)應(yīng)該支付但未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)，作相應(yīng)調(diào)增。 在清產(chǎn)核資中按政策規(guī)定補(bǔ)提的款項(xiàng)，應(yīng)說(shuō)明政策依據(jù)，并附相關(guān)政策文件復(fù)印件。 (五 )應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)等其他負(fù)債。 1．主要是對(duì)賬務(wù)準(zhǔn)確性進(jìn)行清查，并對(duì)照相關(guān)制度核實(shí)計(jì)提是否準(zhǔn)確。 2．股東分紅在應(yīng)付利潤(rùn)中予以提取。 四、所有者權(quán)益項(xiàng)目的清查評(píng)估 對(duì)所有者權(quán)益的清查。包括實(shí)收資本 (股本金 )、資本公積、盈余公積 (含法定盈余公積、一般盈余公積、公益金 )、未分配利潤(rùn)等。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債評(píng)估發(fā)生變動(dòng)時(shí)，賬面所 有者權(quán)益會(huì)相應(yīng)發(fā)生調(diào)整。調(diào)整確認(rèn)的所有者權(quán)益即為評(píng)估后的凈資產(chǎn)。 (一 )實(shí)收資本與股本金。 1．實(shí)收資本為農(nóng)村信用社結(jié)轉(zhuǎn) 1993 年前各項(xiàng)基金形成的公共積累，評(píng)估后應(yīng)作為公共積累，轉(zhuǎn)到盈余公積處理，不保留作為合作銀行股本。 2．股本金為農(nóng)村信用社股東繳納的貨幣資金。 (1)確認(rèn)股東身份的合法性，審查是否存在存款化股金。 (2)確認(rèn)股東的入股金額、入股時(shí)間及入股方式。 (3)查清歷次股權(quán)變更的時(shí)間、金額及入股價(jià)格。 (二 )資本公積。審查資本公積形成是否符合有關(guān)規(guī)定，并核實(shí)金額。 (三 )盈 余公積。 1．按歷次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，審核法定盈余公積及一般盈余公積的形成及使用，正確計(jì)算法定盈余公積及一般盈余公積的余額。 2．對(duì)歷年提取的公益金，應(yīng)按當(dāng)?shù)?、?dāng)時(shí)統(tǒng)一規(guī)定的比例進(jìn)行審查，提取不足的應(yīng)予補(bǔ)足。 (四 )未分配利潤(rùn)。 1．資產(chǎn)負(fù)債清查評(píng)估過(guò)程中對(duì)損益進(jìn)行增減，相應(yīng)影響本年利潤(rùn)的，相應(yīng)調(diào)整本科目。2．按分紅政策提取股金分紅，轉(zhuǎn)入應(yīng)付利潤(rùn)。 3．對(duì)當(dāng)年收入費(fèi)用是否準(zhǔn)確、是否充分計(jì)提進(jìn)行財(cái)務(wù)清查。 五、凈資產(chǎn)分配 (一 )界定概念 1．凈資產(chǎn)：凈資產(chǎn)等于整體資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的所有者權(quán)益，為整體資產(chǎn)評(píng)估后 的總資產(chǎn)減去總負(fù)債，包括股本、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積 (含：公益金 )、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。其中資產(chǎn)方應(yīng)已經(jīng)剔除各項(xiàng)損失、提足損失準(zhǔn)備，負(fù)債方應(yīng)已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制提足各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。 2，公共積累：指股金以外的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積 (其中含：公益金 )、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。 3．公益金：盈余公積中為職工利益提取的公積金，本質(zhì)上屬于職工，應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目評(píng)估時(shí)按規(guī)定提足。 4．風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金：凈資產(chǎn)分配時(shí)在法定準(zhǔn)備金以外提取的損失準(zhǔn)備金，屬于公積 金性質(zhì)，在農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀 行的盈本公積科目核算。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是針對(duì)資產(chǎn)中風(fēng)險(xiǎn)難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，且沒(méi)有明確計(jì)提依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，按審慎要求提取的。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提沒(méi)有固定的比例要求。(二 )凈資產(chǎn)分配 1．凈資產(chǎn)在資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目全部充分評(píng)估的基礎(chǔ)上確認(rèn)。凈資產(chǎn)分配不再調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。凈資產(chǎn)分配的核心意義是調(diào)整農(nóng)村信用社老股東、職工以及合作銀行新股東在擬設(shè)立合作銀行之間的利益。具體分配辦法由籌備工作小組提出方案。凈資產(chǎn)小于股本總額的，只保留股本金和公益金，對(duì)損失掛賬應(yīng)落實(shí)彌補(bǔ)化解措施。 2．凈資產(chǎn)確認(rèn)書(shū)。在清產(chǎn)核資 、資產(chǎn)評(píng)估及凈資產(chǎn)分配工作結(jié)束后，由中介機(jī)構(gòu)按《整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》結(jié)果出具《凈資產(chǎn)確認(rèn)書(shū)》，由農(nóng)村信用社、籌備領(lǐng)導(dǎo)小組、中介機(jī)構(gòu)三方簽章確認(rèn)。主要內(nèi)容：(1)賬面所有者權(quán)益構(gòu)成； (2)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)構(gòu)成，與賬面所有者權(quán)益有調(diào)整的，說(shuō)明調(diào)整原因； (3)凈資產(chǎn)分配項(xiàng)目，有股金增值的，增值比例； (4)期后重大影響事項(xiàng)；如政策扶持措施注入資金等。在清產(chǎn)核資確認(rèn)的凈資產(chǎn)之后，即清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日后，有國(guó)家扶持政策或者地方扶持政策到位的。在籌備工作小組出具的《凈資產(chǎn)分配意見(jiàn)》中的凈資產(chǎn)分配項(xiàng)目后，單列一段說(shuō)明扶持政策的項(xiàng) 目和金額；以及對(duì)凈資產(chǎn)的影響。 3．凈資產(chǎn)分配的內(nèi)容與順序： (1)按農(nóng)村信用社股本 1： 1 留下原股金。 (2)按清查確認(rèn)值留下公益金。 (3)從公共積累中自由提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在盈余公積科目下核算。根據(jù)表內(nèi)外資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)在一般準(zhǔn)備、專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備已經(jīng)提足之后，針對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的損失程度自主提取，列入農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行盈余公積核算。 農(nóng)村信用社歷年國(guó)家減免稅明確為國(guó)家扶持基金的部分，如果在提取呆賬準(zhǔn)備后仍有剩余的，全部轉(zhuǎn)入盈余公積項(xiàng)下的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不得分配給職工和折股量化給股東。 國(guó)發(fā) [2021]15 號(hào)文件明確的失行票據(jù)等扶持政策到位后，如果形成凈資產(chǎn)大于股金與公益金的部分，全部轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不得分配給職工和折股量化給股東。 (4)從公共積累中，補(bǔ)提公益金，作為保障職工權(quán)益，運(yùn)用于職工的資金。此外，按規(guī)定可在其他應(yīng)付款等項(xiàng)目核算，如醫(yī)療、養(yǎng)老、住房所需補(bǔ)提的資金，提取后列入負(fù)債方其他應(yīng)付款或應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)下，該項(xiàng)目提取必須依照正式文件規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，在公共積累有剩余的前提下進(jìn)行。 注： (3)、 (4)順序可以互換。 (5)上述兩項(xiàng)提取后有公共積累仍有剩余的，作為 可供股東分配的凈資產(chǎn)，折算到原股金增值。 (6)凈資產(chǎn)分配后，農(nóng)村信用社原股東股金有增值的，在自愿基礎(chǔ)上按增值后的金額轉(zhuǎn)作合作銀行的股本。 整個(gè)凈資產(chǎn)分配過(guò)程只作賬務(wù)處理，不得分配或套取現(xiàn)金。 4．國(guó)發(fā) [2021]15 號(hào)文有關(guān)公共積累處理與評(píng)估后凈資產(chǎn)分配的關(guān)系。 兩者是一致的。國(guó)發(fā) [2021]15 號(hào)文有關(guān)農(nóng)村信用社積累處理，是指農(nóng)村信用社賬面積累的處理，包括提足股金分紅、應(yīng)付未付利息、各類(lèi)保險(xiǎn)基金，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，對(duì)原股金增值。清產(chǎn)核資及凈資產(chǎn)分配，是指評(píng)估后凈資產(chǎn)的分配，有關(guān) 提足股金分紅、應(yīng)付未付利息、各類(lèi)保險(xiǎn)基金、呆賬準(zhǔn)備 (一般準(zhǔn)備和專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備 )等項(xiàng)目已經(jīng)在清產(chǎn)核資對(duì)資產(chǎn)方與負(fù)債方評(píng)估時(shí)從賬面公共積累予以列支，評(píng)估后凈資產(chǎn)分配時(shí)不再包括這幾個(gè)項(xiàng)目。參考文件： 下列文件供制定清產(chǎn)核資方案時(shí)參考，但不是全部文件依據(jù)。其中部分文件可直接作為清產(chǎn)核資的依據(jù)；部分文件 (主要是現(xiàn)場(chǎng)檢查類(lèi) )由于法律效力有限，不能作為清產(chǎn)核資的直接依據(jù)，但這些文件以風(fēng)險(xiǎn)管理為主要內(nèi)容，可為清產(chǎn)核資提供專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)，各地在制定清產(chǎn)核資方案時(shí)予以參考。 1．《農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》，國(guó)稅發(fā) [2021]101 號(hào) 2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》，國(guó)稅發(fā) [2021]46 號(hào) 3．《不良貸款認(rèn)定暫行辦法》，銀發(fā) [2021]303 號(hào) 4．《農(nóng)村信用社貸款風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類(lèi)實(shí)施方案 (試行 )》，銀監(jiān)辦通[2021]107 號(hào) 5．《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》，銀發(fā) [2021]98 號(hào) 6．《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村信用社債券投資監(jiān)管工作的通知銀監(jiān)辦通》，銀監(jiān)辦通 [2021]35 號(hào) 7．《中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳關(guān)于開(kāi)展農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)檢查的通知》，銀 監(jiān)辦通 [2021]52 號(hào) 8．《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，中國(guó)人民銀行公告 [2021]第 19 號(hào) 第二篇：農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行組建中清產(chǎn)核資工作指引 農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行組建中清產(chǎn)核資工作指引 農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行組建中清產(chǎn)核資工作指引 為指導(dǎo)農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行組建過(guò)程中農(nóng)村信用社的清產(chǎn)核資工作，保證清產(chǎn)核資工作質(zhì)量，特制定本工作指引。清產(chǎn)核資工作應(yīng)遵循現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行，但由于農(nóng)村信用社性質(zhì)為合作制企業(yè)，改制為農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行帶有終止 清算性質(zhì)，現(xiàn)行法律、法規(guī)不完全適用的，籌備工作小組、中介機(jī)構(gòu)應(yīng)本著公正、合理的原則就相關(guān)內(nèi)容制定具體辦法。 一、指導(dǎo)思想與總體要求 (一 )清產(chǎn)核資的根本目的，是全面審計(jì)評(píng)估農(nóng)村信用社資產(chǎn)負(fù)債狀況，摸清家底，充分反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)清產(chǎn)核資，評(píng)估認(rèn)定凈資產(chǎn)、明晰產(chǎn)權(quán)，以保障農(nóng)村信用社原社員、職工及增資擴(kuò)股后新股東各方的合法利益，清產(chǎn)核資應(yīng)全面準(zhǔn)確清查農(nóng)村信用社資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益，正確評(píng)估農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)狀況，包括資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和損失狀況，落實(shí)防范化解措施，為農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合 作銀行開(kāi)業(yè)后的健康平穩(wěn)運(yùn)行打好基礎(chǔ)。 (二 )清產(chǎn)核資工作必須聘請(qǐng)具備資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。清產(chǎn)核資工作由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告；整體資產(chǎn)評(píng)估由具備整體資產(chǎn)評(píng)估資格的事務(wù)所進(jìn)行，中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師出具報(bào)告。 (三 )清產(chǎn)核資及資產(chǎn)評(píng)估是中介機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立、重新進(jìn)行的清查審計(jì)工作，不是對(duì)農(nóng)村信用社自查工作的認(rèn)定。即使農(nóng)村信用社在統(tǒng)一法人時(shí)已自行進(jìn)行了清產(chǎn)核資，此次仍應(yīng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)重新獨(dú)立開(kāi)展清產(chǎn)核資工作。農(nóng)村信用社自行清產(chǎn)核資結(jié)果可作為中介機(jī)構(gòu)工作的輔助。清產(chǎn)核資依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制 度及現(xiàn)行政策進(jìn)行。當(dāng)前政策未明確或政策之間有沖突的地方，由省改革領(lǐng)導(dǎo)小組明確意見(jiàn)。 (四 )清產(chǎn)核資及凈資產(chǎn)分配工作程序?yàn)椋?1．按會(huì)計(jì)核算要求清查審計(jì)農(nóng)村信用 社表內(nèi)外的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益； 2．按