【正文】 耗用資 源成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 直接材料 32520 30000 2520 0 訂單處理 5500 2730 1638 1136 包裝設(shè)備調(diào)整 1340 168 1173 0 包 裝 12060 10470 984 607 運(yùn)輸裝卸 10850 7752 724 2377 質(zhì)量檢驗(yàn) 16000 1000 8400 6600 傳票管理 8180 1636 4090 2454 一般管理 7170 3088 2211 1793 合 計(jì) 93620 56844 21740 14967 注：由于計(jì)算過(guò)程中四舍五入，所以使得 “A產(chǎn)品總成本 ”、 “B產(chǎn)品總成本 ”及 “未耗用資源成本 ”三欄數(shù)字之和與 “資源提供量 ”一欄數(shù)字不完全相等。根據(jù)上述結(jié)果， A、 B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值如下表所示： A、 B兩種產(chǎn)品實(shí)際消 耗的資源價(jià)值 作 業(yè) 作業(yè)分配率 實(shí)際耗用作業(yè)成本動(dòng)因數(shù) 實(shí)際耗用資源（元） A產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 合計(jì) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 訂單處理 500 300 800 2730 1638 包裝調(diào)整 20 140 160 168 1173 煙臺(tái)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文 14 包 裝 500 47 547 10470 984 運(yùn)輸裝卸 600 56 656 7752 724 質(zhì)量檢驗(yàn) 50 420 470 1000 8400 傳票管理 168 420 588 1636 4090 一般管理 23756 17009 40756 3088 2211 合 計(jì) 26844 19220 注：表中數(shù)字的小數(shù)部分（除分配率外）均四舍五入。60 ）機(jī)器小時(shí)； B 產(chǎn)品為 （ 14002/60 ）機(jī)器小時(shí)。本月運(yùn)輸裝卸作業(yè)實(shí)際消耗工作小時(shí)為 656，其中： A 產(chǎn)品為 600（ 5120 ）工作小時(shí)， B 產(chǎn)品為 56（ 140 ）工作小時(shí)。各作業(yè)的成本動(dòng)因分配率：訂單處理為；包裝調(diào)整為 ，包裝為 ；運(yùn)輸裝卸為 ；質(zhì)量檢驗(yàn)為 ；傳票管理為 。包括工資費(fèi)用、電力資源、折舊與辦公費(fèi)的分配，其中工資按職工人數(shù)和工資標(biāo)準(zhǔn)分配；電力按用電分 配，每度電的價(jià)格為 元；折舊費(fèi)與辦公費(fèi)按各項(xiàng)作業(yè)固定資產(chǎn)運(yùn)用情況分配。其主要作業(yè)有 7項(xiàng)作業(yè)，為每項(xiàng)作業(yè)分別設(shè)立作業(yè)成本庫(kù)，用于歸集各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際消耗的資源。20210= （元） B產(chǎn)品單位成本 =33070247。2=11700 （ 24400+8500） 247。2=16450 60550 B產(chǎn)品 1400=2520 4800247。2=2400 2340247。 （一）兩種計(jì)算方法下的物流成本。（ 8） A 產(chǎn)品每件消耗直接材料， B 產(chǎn)品每件消耗直接材料 元；本月該廠所提供的資源主要包括人工費(fèi)用、電力費(fèi)用、設(shè)備折舊以及辦公費(fèi)。（ 6）該企業(yè)進(jìn)行傳票管理作業(yè)時(shí)采用計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)完成；該系統(tǒng)全月能提供 840個(gè)機(jī)時(shí)；本月用于 A 產(chǎn)品 168 個(gè)機(jī)時(shí)，用于 B產(chǎn)品 420 個(gè)機(jī)時(shí)。（ 4）運(yùn)輸裝卸作業(yè)全月能 提供 840 工作小時(shí)的生產(chǎn)能力；其中用于A產(chǎn)品每批需 120 小時(shí)， B產(chǎn)品每批則需 小時(shí)。（ 2）訂單處理作業(yè)全月有能力處理 1008 份訂單；本月實(shí)際處理訂單 800 份，其中 A產(chǎn)品 500 份， B產(chǎn)品 300 份。如該企業(yè)采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品的物流成本，那么其所涉及的作業(yè)主要有 7 項(xiàng)：訂單處理；挑選包裝；包裝設(shè)備調(diào)整；運(yùn)輸裝卸；質(zhì)量檢驗(yàn)；傳票管理；一般管理。 （ 7）產(chǎn)品成本的計(jì)算 煙臺(tái)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文 12 生 產(chǎn)產(chǎn)品的總成本即生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費(fèi)用之和： 總成本 = 直接材料 +直接人工 +制造費(fèi)用 兩種計(jì)算方法的比較分析 假設(shè)某生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo) A、 B 兩種產(chǎn)品，這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過(guò)程基本相同，兩者的區(qū)別主要是所提供的物流服務(wù)不同： A產(chǎn)品實(shí)行的是大批量低頻率的物流配送服務(wù)，每批數(shù)量為 4000 件。成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算用下式表示： 成本動(dòng)因費(fèi)率 =成本庫(kù)費(fèi)用 /成本庫(kù)成本動(dòng)因總量，即Ｒ =C/D 式中： R—— 成本庫(kù)的成本動(dòng)因費(fèi)率； C—— 成本庫(kù)的費(fèi)用； D—— 成本庫(kù)的成本動(dòng)因總量。在通常的情況下，一個(gè)成本庫(kù)有幾個(gè)成本動(dòng)因，有的成本動(dòng)因與成本庫(kù)費(fèi)用之間存在弱線性相關(guān)性，有的成本動(dòng)因與成本庫(kù)費(fèi)用之間存在著強(qiáng)線性關(guān)系：這一步的關(guān)鍵就在于為 每一成本庫(kù)選擇一個(gè)與成本庫(kù)費(fèi)用存在強(qiáng)線性關(guān)系的成本動(dòng)因。 （ 4）成本動(dòng)因的確定 成本動(dòng)因即為引起成本發(fā)生的因素。 作業(yè)成本法可以大大提高制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確度，但并不是可以完全準(zhǔn)確地分配制造費(fèi)用。 煉油生產(chǎn)中根據(jù)不同的加工過(guò)程劃分成不同的生產(chǎn)裝置，因此核算系統(tǒng)是以裝置劃分的作業(yè)。作業(yè)的確定是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運(yùn)行的前提條件。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工 費(fèi)用。直接材料易于追溯到成本對(duì)象上，通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重，它計(jì)算的正確與否，對(duì)于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響。 物流作業(yè)成本計(jì)算程序 作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對(duì)象，首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動(dòng)因追蹤 到產(chǎn)品成本的形成和積累過(guò)程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。 實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單 位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，避免和消除無(wú)效作業(yè)，消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來(lái)與實(shí)際較大的偏差。作業(yè)成本法增加了大 量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫(kù)的選擇，可使成本 —— 效益平衡。我國(guó)的企業(yè)，尤其是高科技企業(yè)，在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意如下一些問(wèn)題： 作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動(dòng)。 煙臺(tái)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文 10 第 4 章 作業(yè)成本法的實(shí)施與計(jì)算 實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題 作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，不論產(chǎn)量高低、制造工藝復(fù)雜與否，計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地 反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于真實(shí)成本。成本分配觀以“成本對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求進(jìn)而引起資源需求”為基本依據(jù)，將資源首先分配到作業(yè)，再由作業(yè)分配到成本對(duì)象；過(guò)程觀提供的是“何種因素引起作業(yè)以及作業(yè)完成效果如何”的信息 ，企業(yè)可以利用這些信息不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善。而作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過(guò)對(duì)物流作業(yè)的追蹤及動(dòng)態(tài)反映，盡可能消除非增值作業(yè)，對(duì)各個(gè)物流作業(yè)進(jìn)行成本考核和績(jī)效評(píng)估，判斷該項(xiàng)作業(yè)是否高效，從 中尋求改進(jìn)的機(jī)會(huì)，提高增值作業(yè)的效率，優(yōu)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度，從根本上提高企業(yè)的物流成本管理水平和控制能力。作業(yè)成本法通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，不同的作業(yè)成本庫(kù)分類(lèi)歸集 不同的物流成本信息，再分配到具體產(chǎn)品，便于企業(yè)清楚地了解物流成本的構(gòu)成情況，利用作業(yè)成本信息進(jìn)行比較分析，為作業(yè)管理提供更客觀、更及時(shí)、更準(zhǔn)確的物流成本信息，為企業(yè)的物流成本管理和管理當(dāng)局決策提供依據(jù)。 現(xiàn)代成本管理越來(lái)越深入到作業(yè)層次上，進(jìn)行作業(yè)計(jì)算與管理。分作業(yè)成本庫(kù)匯集各項(xiàng)物流作業(yè)的成本，能很容易地計(jì)算出物流成本，提高成本計(jì)算過(guò)程和成本信息披露的明細(xì)化程度，而不需要在大量的會(huì)計(jì)賬目中搜尋物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用，簡(jiǎn)化了企業(yè)的核算工作。物流的每一項(xiàng)工作都是作業(yè)鏈中煙臺(tái)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文 9 的一個(gè)組成部分，物流成本則是各項(xiàng)物流作業(yè)的消耗，是物流作業(yè)鏈環(huán)節(jié)所有成本之和。 物流作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)的物流成本計(jì)算進(jìn)行了重大的改造，主要體 現(xiàn)在間接成本分配方法上，它以作業(yè)（而非產(chǎn)品）為成本計(jì)算對(duì)象，對(duì)不同的作業(yè)成本中心采用不同的成本動(dòng)因來(lái)分配間接費(fèi)用，采用了多樣化的標(biāo)準(zhǔn)，考慮了不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用的不同影響，使成本的可歸屬性明顯提高，從而大大提高了計(jì)算結(jié)果的精確性。在這種環(huán)境下，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)改變，直接人工費(fèi)用下降，物流費(fèi)用提高，傳統(tǒng)成本核算體系提供的物流成本信息被嚴(yán)重扭曲，而以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理體系是為新物流環(huán)境而設(shè)計(jì)的，具有對(duì)現(xiàn)代企業(yè)物流環(huán)境的適應(yīng)性。 傳統(tǒng)的成 本核算體系與成本項(xiàng)目少、直接人工費(fèi)用高、物流費(fèi)用低的物流特點(diǎn)相適應(yīng)。 傳統(tǒng)的成本計(jì)算法下，物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門(mén)發(fā)生的，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集和反映的，粗放的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄊ刮锪鞒杀驹跉w集和分配時(shí)也難以按照物流作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，因此物流成本缺乏精細(xì)、有效的度量，很難對(duì)企業(yè)的物流成本做出準(zhǔn)確、全面的計(jì)算和分析，也無(wú)法同其他企業(yè)的物流成本進(jìn)行比較，不能滿足物流一體化的要求，不利于物流成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和物流作業(yè)的改進(jìn)。而上述失真的產(chǎn)品成本信息對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策、成本控制和財(cái)務(wù)報(bào)告都將帶來(lái)不利影響，使公司在成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、產(chǎn)品獲利能力衡量、經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略決策等方面的機(jī)能失調(diào)，生產(chǎn)自動(dòng)化的效益可能因此被抵消，最終使公司利潤(rùn)下降。 （ 3）傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄟ€會(huì)造成不同批量、不同質(zhì)量、不同規(guī)格品種產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化：生產(chǎn)過(guò)程自動(dòng)化程度提高，使直接人工成本大幅度下降；消費(fèi)者需求的多樣化帶來(lái)了生產(chǎn)的多樣化，產(chǎn)品種類(lèi)結(jié)構(gòu)趨于多樣化，產(chǎn)品生產(chǎn)呈現(xiàn)單件小批量趨勢(shì)；物流活動(dòng)越來(lái)越頻繁，使得過(guò)去發(fā)生較少的訂貨、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)維護(hù)等與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的物流費(fèi)用大大增加，投入的資源成本占產(chǎn)品成本的比重越來(lái)越大。 （ 2）傳統(tǒng)物流成本分配不合理。 我國(guó)現(xiàn)行 會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)物流成本設(shè)立單獨(dú)的科目來(lái)進(jìn)行核算，只是歸為費(fèi)用類(lèi)。在二維觀念的指導(dǎo)下，作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，將作業(yè)成本法引入物流領(lǐng)域，結(jié)合物流作業(yè)的特征進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算；另一方面，利用作業(yè)成本計(jì)算信息分析、改善作業(yè)過(guò)程，進(jìn)行物流作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法具有二維觀念，一是“成本分配觀”（ Cost AssignmentView），它可以概括為：資源 —— 作業(yè)成本對(duì)象；二是“過(guò)程觀”（ Process Analysis View），它可以概括為：經(jīng)營(yíng)過(guò)程分析 —— 作業(yè)持續(xù)改善（如圖 31 所示）。傳統(tǒng)成本核算法主要適用于傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，反映業(yè)績(jī)計(jì)量信息，從總括的煙臺(tái)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文 7 物流成本信息中不易發(fā)現(xiàn)具體問(wèn)題，難以帶動(dòng)企業(yè)整體工作的改進(jìn)和長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 與此相應(yīng)，要求物流成本管理也要深入到作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)成本管理。 （ 3）從成本管理的角度看，作業(yè)成本管理更能滿足企業(yè)的物流成本管理需要。如企業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本的核算，物流成本就可按物流作業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，然后把企業(yè)物流活動(dòng)消耗的資源按資源動(dòng)因分配計(jì)入各項(xiàng)物流作業(yè)中。當(dāng)今供應(yīng)鏈環(huán)境下的物流觀把物流看作是一個(gè)起始于企業(yè)供應(yīng)商，經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部，最后為客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)的由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。 （ 2） 從成本計(jì)算的角度看，作業(yè)成本法更適合于物流成本的核算。 20 世紀(jì) 80 年代以來(lái)，企業(yè)面臨的物流環(huán)境發(fā)生了變化，物流自動(dòng)化日趨普及，物流哲學(xué)適時(shí)興起，包括了各種嶄新的管理觀念和技術(shù)。 （ 1） 作業(yè)成本法與現(xiàn)在的物流環(huán)境相適應(yīng)。而作 業(yè)成本計(jì)算又是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員支撐，如果不加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，作業(yè)成本方法的應(yīng)用會(huì)造成資源的浪費(fèi)，成本的增加 煙臺(tái)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文 6 第 3 章 將作業(yè)成本法引入物流成本管理的原因和意義 將作業(yè)成本法引入物流成本管理的原因 作業(yè)成本法理論和實(shí)踐的發(fā)展，給企業(yè)物流成本計(jì)算和管理帶來(lái)了一場(chǎng)新的革命，對(duì)企業(yè)物流管理的影響是深遠(yuǎn)而重大的。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇和我國(guó)教育水平的提高，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不斷增多，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也有了較大的提高，但與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比仍存在一定差距，那種既掌握專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，又了解相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才缺乏。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用已有了相應(yīng)的技術(shù)支持。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作已取得了很大的發(fā)展。 會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)文化等各方面正在全面發(fā)展，國(guó)家綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)，生產(chǎn)力水平得到長(zhǎng)足發(fā)展，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度不斷提高，國(guó) 民的生活水平已基本達(dá)到小康水平，隨著收入的不斷增加，居民的需求日益多樣化，企業(yè)的生產(chǎn)方式在近幾年也突破性的進(jìn)展，大規(guī)模集成生產(chǎn)方式占據(jù)主導(dǎo)地位。雖然近幾年來(lái)，我國(guó)不斷加大對(duì)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)濟(jì)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的引進(jìn)和加大資金投入，人才引進(jìn)和培養(yǎng)，并取得了一定的成就，但“冰凍三尺，非一日之寒”，我國(guó)與國(guó)外的技術(shù)差距消除主要經(jīng)過(guò)模仿時(shí)滯、反應(yīng)時(shí)滯、需求時(shí)滯和掌握時(shí)滯幾個(gè)過(guò)程，目前我國(guó)正處于努力消除掌握時(shí)滯階段，此時(shí)，適時(shí)制和彈性制造系統(tǒng)的實(shí)施技術(shù)基礎(chǔ)正在逐步完善，適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境開(kāi)始形成。經(jīng)過(guò)三十多年的改革開(kāi)放，我國(guó)的科學(xué)技術(shù)水平得到迅速提高，目前我國(guó)眾多高新技術(shù)項(xiàng)目的研究和應(yīng)用已進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。每個(gè)成本庫(kù)是由相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成，它對(duì)庫(kù)內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用的耗費(fèi)水平負(fù)有責(zé)任。 （四）成本庫(kù)（ Cost pool） 成本庫(kù)是指對(duì)作 業(yè)中所發(fā)生的所有成本進(jìn)行的歸總。 ②作業(yè)動(dòng)因（