【正文】 資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。一般來說， “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 應(yīng)付賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” 科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。 （ 10）對(duì)于用非記賬本位幣結(jié) 算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。 （ 9）關(guān)注是否在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。 （ 8）檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付。如有 ，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。同時(shí)，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額。 （ 5）從應(yīng)付賬款明細(xì)賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對(duì)，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額，檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。 例如：結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款 明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。 （ 4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。 如果存 在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。 進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。 （ 3）函證應(yīng)付賬款。 ⑦ 比較截止日期前后 2個(gè)月的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化。 ⑤ 根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。 ③ 分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。 （ 2）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析程序： ① 對(duì)本期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波 動(dòng)原因；對(duì)本期期末應(yīng)付賬款構(gòu)成、賬齡與上期期末進(jìn)行比較，分析期波動(dòng)原因。 作為負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)付款賬完整性的審計(jì)是重點(diǎn)。 （九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。 （七）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 對(duì)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，是 驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）賬簿記錄制度 除固定資產(chǎn) 總賬外，被審計(jì)單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。通常，企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。 （ 10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換，防范采購(gòu)人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。 （ 8）企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同約定的付款條件以及采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。 （ 6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購(gòu)方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序及計(jì)量方法等作出明確規(guī)定，確保采購(gòu)過程的透明化。 （ 5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。 （ 3）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。 （八）對(duì)賬單 第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試 一、采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 （ 1）對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)合理的職責(zé)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中能夠進(jìn)行有效的復(fù)核和監(jiān)督。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號(hào)，并須后附訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等支持性憑證。 （五）付款憑單 付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)根據(jù)訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票等編制付款憑單，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù) 的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。訂購(gòu)單是由采購(gòu)部門填寫，向另一企業(yè)購(gòu)買訂購(gòu)單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。 二、采購(gòu)與付款循環(huán)的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄 （一）請(qǐng)購(gòu)單 大部分的請(qǐng)購(gòu)單由倉(cāng)庫(kù)管理人員填寫，倉(cāng)庫(kù)人員發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)的物資達(dá)到再訂貨點(diǎn)時(shí)填寫請(qǐng)購(gòu)單，其他部門也可以對(duì)所需要購(gòu)買的未列入存貨的項(xiàng)目。 （五）付款 在商品物資驗(yàn)收入為后，按照購(gòu)貨合同的規(guī)定的付款期限和付款條件，確定付款的時(shí)間和金額，并通過銀行轉(zhuǎn)賬付款。 （三）驗(yàn)收商品 訂購(gòu)的商品物資到達(dá)企業(yè)后，應(yīng)由驗(yàn)收部門的人員核對(duì)商品物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量，檢查收到的商品物資與訂購(gòu)的商品物資是否相符。如果商品物資或勞務(wù)的使用部門需要倉(cāng)庫(kù)沒有記錄的商品物資和勞務(wù) 的話，則由使用部門發(fā)出請(qǐng)購(gòu)要求。 第八章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì) 本章考核要求 ： ； ； 、固定資產(chǎn)等主要賬項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性程序。 （三）接受委托前的溝通 接受委托前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容具體包括： ① 是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題； ② 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧； ③ 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為及內(nèi)部控制的 重大缺陷等問題； ④ 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。 （二）客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因 客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原 因很多，但有兩種原因有可能不利于行業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)的正常秩序。 二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù) （一）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)。 第五節(jié) 其他職業(yè)道德 一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得同時(shí)從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。 籍、文章、演講、廣播和電視 不得提及與會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。 （ 4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名。 （ 2）具有高品位。（屬地兼屬人原則） （三）業(yè)務(wù)招攬 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫 、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。 （二）廣告 在跨國(guó)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在允許做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國(guó)家通過出版或散發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。 或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 第四節(jié) 收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬 一、收費(fèi) （一）收費(fèi)考慮的因素 如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范 圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。如果還存在未經(jīng)證實(shí)的事實(shí)或意見，在決定披露時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷； ② 信息披露的方式和對(duì)象，尤其是，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)確定溝通對(duì)象是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動(dòng)； ③ 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否會(huì)因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。 二、保密 （ 一）保密義務(wù) （二）保密義務(wù)的豁免 A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，可以披露客戶信息的情形： ① 取得客戶的授權(quán)； ② 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； ③ 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能接受業(yè)務(wù)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括： （ 1）要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范； （ 2）要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)； （ 3）在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。 當(dāng)利用 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。 二是專業(yè)用勝任能力的保持。這些防范措施 可能包括： ① 做出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)； ② 請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組獨(dú)立性的潛在影響提供建議； ③ 法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施。在這種情況下應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的 對(duì)象的重要性，是否產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，是否可以通過采取防范措施將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務(wù)是否應(yīng)予以拒絕； 如果非鑒證業(yè)務(wù)與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象無關(guān)，對(duì)獨(dú)立性的威脅通常是明顯不重要的。 （九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù) （ 1）基本觀點(diǎn)： ① 會(huì)計(jì)師事務(wù)所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，尤其是對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅。 （八）高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系 （ 1）基本觀點(diǎn)：在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅； （ 2）防范措施 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)威脅的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。 （六）最近曾在鑒證客戶中工作 鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。 （五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅。 （三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組與鑒證客戶或 其管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，會(huì)帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。 （二）貸款和擔(dān)保 （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅的情形： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu) 等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下， 只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用 （一）經(jīng)濟(jì)利益 評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅： ① 評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的類型（直接的經(jīng)濟(jì)利益還是間接的經(jīng)濟(jì)利益）； ② 評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的重要性（直接控制時(shí)重要，間接控制時(shí)不重要的）； ③ 評(píng)價(jià)擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色（鑒證小組成員或其 直系親屬）。第二，如果這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止服務(wù)。第四，聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)業(yè)非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第二，獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾。如果這些威脅并非 明顯不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。 如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。二是以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。 業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。 四、業(yè)務(wù)期間的獨(dú)立性問題。 （ 1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施 —— 行業(yè)的自我約束； （ 2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施 —— 客觀事件的約束； （ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施（重點(diǎn)） —— 執(zhí)業(yè)的自我約束。 （四） 外界壓力 ① 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； ② 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； ③ 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 。 （二） 自我評(píng)價(jià) ① 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； ② 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)； ③ 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 ： ① 對(duì) 于向 審計(jì)客戶 提供的 鑒證業(yè)務(wù) ，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶； ② 對(duì)于向 非審計(jì)客戶 提供的 鑒證業(yè)務(wù) ，如果報(bào)告 沒有明確限定 于指定的使用者