【正文】 為課稅對(duì)象的一整套互相并列的各個(gè)獨(dú)立稅種所組成。 分類所得稅制模式是指同一個(gè)納稅人的各類所得，如薪金、股息或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的每一類都要按照單獨(dú)的稅率計(jì)算納稅。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 4 個(gè)人所得稅國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的啟示和借鑒 個(gè)人所 得稅的三種模式 從世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅課稅模式的選擇上看，不外乎三種。這樣，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺守法的約束作用，對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。 稅務(wù)部門稽查力度不夠 稅 務(wù)部門對(duì)個(gè)人所得稅征管重視不夠，不能有計(jì)劃、有力度地對(duì)高收入階層進(jìn)行專項(xiàng)稽查，處罰難以從嚴(yán)從重。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，由于申報(bào)、審核扣繳制度等都不健全，所以難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。而且，由于某些扣繳義務(wù)人不了解單位發(fā)放給職工的福利也要繳稅，或者知道要繳稅，但將其折算為所得，具體操作起來也比較麻煩，因此大多數(shù)單位都盡量回避履行這方面的扣繳義務(wù)。然而，那些效益良好的單位發(fā)放給個(gè)人的實(shí)物也許不僅僅是食品、飲料了，很可能是手機(jī)、手提電腦等高檔物品，也有可能給予一定的XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 9 報(bào)銷限額，每個(gè)月定量報(bào)銷，這些都是所謂的“暗收人”，如果對(duì)這些物品不折算為 所得而征收個(gè)人所得稅，無疑會(huì)造成稅款的流失。 代扣代繳難以落實(shí) 在征繳過程中，對(duì)個(gè)人取得的實(shí)物或其他福利，基本屬于稅收空白。而越是高收人者，漏稅逃稅的現(xiàn)象就越為嚴(yán)重。代扣代繳制度的實(shí)施，使他們根本沒有切實(shí)與“主動(dòng)交稅”交匯的時(shí)候。 個(gè)人納稅意識(shí)淡薄 就目前我國(guó)稅收組成情況來看，我國(guó)個(gè)人所得稅收入所占稅收總收人比重顯然仍然偏低，只占 %，而在發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅收人占稅收總收人的比重一般為 30%一 50%，發(fā)展中國(guó)家也達(dá)到 8%一 12%，我國(guó)的個(gè)人所得稅比重相對(duì)偏低，其主要原因之一就是我國(guó)公民納稅意識(shí)淡薄。但事實(shí)卻大相徑庭。三是計(jì)算繁瑣，給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難。由于我國(guó)課稅模式的缺陷，個(gè)人所得稅在扣除時(shí)并不考慮贍養(yǎng)家庭人口和基本生活費(fèi)用開支，而每個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療等項(xiàng)目支出也存在很大的差異。這兩種方式都存在一定的問題：一是費(fèi)用扣除項(xiàng)目不明確，個(gè)人所得稅的征稅扣除中，根據(jù)稅目不同主要有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用、必需生活費(fèi)用和其他費(fèi)用扣除，但并沒有明確什么項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除，什么項(xiàng)目不予扣除；準(zhǔn)予扣XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 除的項(xiàng)目是全額扣除還是限額扣除。 稅前費(fèi)用扣除不合理 稅前費(fèi)用扣除的界定是設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制的核心內(nèi)容 ,直接關(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平。這些新變化在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無法自動(dòng)地成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過于狹窄。 目前在我國(guó)居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入成為個(gè)人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來源。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了 10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得。反列舉方式則明確規(guī)定出不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。以單位代扣代繳為主要征收方式，納稅人實(shí)際上并不直接參與納稅過程，不僅在代扣代繳制度貫徹不力的情況下造成稅收流失，削弱了“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配中的作用，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識(shí)。雖然兩人收入相等，納稅一樣，但兩人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)明顯不同。比如 A職員公司沒有分配住房，只好自己租房子，妻子又失業(yè)在家，一家三口全靠他一 個(gè)人養(yǎng)活。 分類稅制模式難以體現(xiàn)合理原則 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為納稅基本單位，并采取代以扣代繳為主的納稅方式。難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。 分類稅制模式難以體現(xiàn)公平原則 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類稅制模式，將納稅人取得的各項(xiàng)收入劃分為工薪所得、勞動(dòng)所得、稿酬所得等 11類，依此分別確定各類所得適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分類征收，各類所得不再匯總計(jì)算。在城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)中 ,金融資產(chǎn)出現(xiàn)更加迅速地向高收入家庭集中的趨勢(shì)。而收入最高的 10%的家庭該比例分別為%和 %。 2020年按收入等級(jí)劃分城鎮(zhèn)居民收入與消費(fèi)情況 單位 :元 ,% 項(xiàng)目 按收入等級(jí)劃分 最低收入 10% 低收入戶10% 中等偏下戶 20% 中等偏上戶 20% 中等偏上戶 20% 高收入戶10% 最高收入戶10% 人均年收入① 人均可支配收入② 人均可支配收入人均消費(fèi)性收入③ ② /① *100% XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 ③ /② *100% 資料來源：《 20201年統(tǒng)計(jì)年鑒》 從表中可以看出 ,收入越高的家庭消費(fèi)占收入的比重越低 ,消費(fèi)傾向遞減的趨勢(shì)非常明顯。由于目前的稅收征收管理難以對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行全面監(jiān)督 ,最終形成了工資性收入成為主要稅源的格局。這部分調(diào)控職能的發(fā)揮 ,需要依賴轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政支出手段 ,如健全社會(huì)保障制度 ,通過提高社會(huì)保障水平來實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)上所推崇的“橄欖型”收入分配結(jié) 構(gòu) ,是指低收入和高收入相對(duì)較少 ,中等收入占絕大多數(shù)的分配結(jié)構(gòu)。 個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)初衷是通過對(duì)高收入者課以重稅來實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié) ,它并沒有對(duì)低收入者進(jìn)行補(bǔ)助的功能。雖然在 2020年 6月 30日通過并于 2020年 9月 1日起實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》順應(yīng)民意，對(duì)原個(gè)人所得稅法進(jìn)行了力度較大的調(diào)整。目前，個(gè)人所得稅在我國(guó)被看作是“稅收第一難”稅種，其根本原因在于我國(guó) 個(gè)人收入已呈現(xiàn)多元化、隱蔽化 ,難以監(jiān)控的局面。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 5 3 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在問題分析 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，國(guó)民收入的分配格局發(fā)生了很大的變化。按理說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：具體反映在：一是自動(dòng)穩(wěn)定或“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，即 指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；二是相機(jī)選擇調(diào)節(jié)作用，即在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。這充分說明了個(gè)稅在地方財(cái)政收入中的重要作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京市個(gè)人所得稅近 5年來平均每年遞增 49%，占地稅的 20%左右。因此個(gè)稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，在部分地區(qū)已成為地方財(cái)政收入的主要來源。 本文將以下幾個(gè)方面作為主要內(nèi)容展開論述： 1 闡 述個(gè)人所得稅的功能； 2 對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析； 3 基于個(gè)人所得稅的國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的啟示和借鑒； 4 結(jié)合我國(guó)個(gè)稅制度的發(fā)展趨勢(shì)試提出改革意見。日本是世界上比較早的實(shí)行分類綜合所得稅制模式的國(guó)家之一， 其 個(gè)稅制度的改革發(fā)展以減輕廣大國(guó)民的負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，增加了國(guó)民的消費(fèi)和投資能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。 （ 2）在國(guó)外，美國(guó)，英國(guó)是公認(rèn)的世界上個(gè)稅制度比較完善的國(guó)家，在征稅范圍的定義和征管等方面都十分先進(jìn)。該報(bào)告設(shè)計(jì)完成了一套實(shí)施中國(guó)個(gè)人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”改革的漸進(jìn)式方 案。史海鳳也在《對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的思考》（ 2020 年）中提出完善個(gè)人所得稅制度的具體措施應(yīng)當(dāng)包括轉(zhuǎn)變征稅模式、擴(kuò)大征稅范圍、優(yōu)化費(fèi)用扣除、調(diào)整稅率、健全納稅申報(bào)制度等方面的內(nèi)容。 （ 1） 在國(guó)內(nèi)，由于個(gè)人所得稅發(fā)展較晚，且隨著我國(guó)個(gè)稅深入改革，對(duì)個(gè)人所得稅職能尚需進(jìn)一步定位、對(duì)稅制模式確定以及個(gè)人所得稅如何有效地自行申報(bào)等具體改革步驟還存在許多不完善和不規(guī)范的地方，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上的缺乏，理XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2 論上的滯后。個(gè)人所得稅誕生至今經(jīng)歷了 200多年的發(fā)展歷史，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入和維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)揮著越來越重要的作用，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國(guó)家，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié) 構(gòu)中最為重要的稅種，占有舉足輕重的地位。由于我國(guó)真正開征個(gè)人所得稅是在 1980 年以后，比世界經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家晚了 200 多年，所以通過橫向與國(guó)外個(gè)人所得稅制度比較完善的國(guó)家比較并探討其完善的稅制和改革經(jīng)驗(yàn)是十分必要的。尤其在地方稅收中，個(gè)人所得稅已經(jīng)呈現(xiàn)出主體收入稅的現(xiàn)象。雖然在2020 年 6 月 30 日通過并于 2020 年 9 月 1 日起實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》順應(yīng)民意，對(duì)原個(gè)人所得稅法進(jìn)行了力度較大的調(diào)整，但與個(gè)人所得稅制度比較完善且以個(gè)人所得稅為主體稅種的國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅無論是在組織財(cái)政收入方面，還是調(diào)節(jié)收入差距問題上，所起的作用是十分有限的。s economy , rising ines increase, the personal ine tax has bee one of the most important kind of tax of China . But a