【正文】 一納稅，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。5=60000（元）生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝ 6000035%6750=14250（元）? 例3：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。36520%+90000%76247。?（1）全年工資薪金應(yīng)繳納的個人所得稅＝[（9800－1600）20%－375]12＝15180（元（2）應(yīng)納稅所得額＝[（30000－2000）（1－20%）]247。（6）10月份，取得3年期國債利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三個月定期存款90 000元的利息（%結(jié)息）；（7）11月份，以每份218元的價格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費870元債券申購價每份200元，申購時共支付相關(guān)稅費350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24 000元； ?（8）1～12月份，與4個朋友合伙經(jīng)營一個酒吧，年底酒吧將30萬元生產(chǎn)經(jīng)營所得在合伙人中進行平均分配；（其他相關(guān)資料：銀行定期存款自存款當(dāng)日計息、到期日不計息，全年按365天計算。馬某當(dāng)月需繳納個人所得（）。個人所得稅＝ 10000247。上市公司慶扣繳王某的個人所得稅（）。每月的含稅獎金=（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和1元。每月的不含稅獎金=22800/12=1900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和25元。（二）取得不含稅全年一次性資金收入個人所得稅的計算方法? 例2：張某為中國公民，2008年112月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎金收入22800元。在本案例中，喬治等三人均習(xí)慣性居住在美國，而且其戶籍和要經(jīng)濟利益地也為美國，中國只不過是臨時工作地，因而均不能被認(rèn)定為在中國境內(nèi)有住所。案例分析：三個外國人如何繳稅？案例分析：? 本案例涉及到居民納稅人和非居民納稅人兩個概念。布萊克先生不明白，便問財務(wù)人員。布萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國分公司的12萬元和美國總公司的1美元。2008年1月20日，發(fā)放年終工資、薪金。其間，各自因工作需要，三人均回國述職一段時間。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2006年12月8日被美國總公司派往中國的分公司工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。=不含稅收入=含稅收入應(yīng)納稅額==35000比較上述四種方案，從節(jié)稅的角度講，最不利于節(jié)稅的是方案一，納稅最多收益最??；方案二比方案一能省2400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節(jié)稅的是方案三，比方案二還多節(jié)稅1200元，但簽訂兩個合同會給實際操作帶來點麻煩；最利于李先生的是方案四，（35000元報酬＋10000元費用＋－50000元合同價），恐怕合同的簽訂就不會那么順利了。（1－稅率*）應(yīng)納稅所得額＝26400247。由此，李先生的個人收益為35000元。李先生的納稅和收益計算如下：個人所得稅額＝20000（1－20%）20%＋20000（1－20%）20%＝6400（元）實際收益＝合同收入－個人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）方案四：簽訂稅后勞務(wù)報酬合同。一個合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生顧問費用20000元，合同簽訂后即付；另一個合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發(fā)生的交通費等所有相關(guān)費用由企業(yè)承擔(dān)。李先生的納稅和收益計算如下：個人所得稅額＝40000（1－20%）30%－2000＝7600（元）實際收益＝合同收入－個人所得稅＝40000－7600＝32400（元）方案三：分別簽訂兩個勞務(wù)報酬合同。依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，李先生的納稅和收益計算如下：個人所得稅額＝50000（1－20%）30%－2000＝10000（元）實際收益＝合同收入－費用－個人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）方案二：凈額簽訂勞務(wù)報酬合同。方案一：全額簽訂勞務(wù)報酬合同。案例講解如下：【案例3】簽好勞務(wù)報酬合同，減輕個人所得稅李先生是一位財務(wù)專家，與某高科技企業(yè)簽訂財務(wù)咨詢服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報酬50000元，但李先生要支付交通費等費用10000元。稅法規(guī)定：勞務(wù)報酬的每次收入在20000元以內(nèi)，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。從兩個案例可以看出，對于“工資薪金”項目，遵循“平均發(fā)、分開發(fā)”的原則，并考慮臨界點，就能減輕一定的稅負(fù)。這1分錢在理論上稱為臨界點。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬不要多發(fā)那1元錢甚至是6分錢，因為這6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。那么，因為多領(lǐng)1元年終獎。李某應(yīng)納稅額＝600110%－25＝（元）因為多領(lǐng)1元年終獎，李某除以12后超過500元，就適用10%的稅率。對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：張某的年終獎6000元除以12個月等于500元，適應(yīng)稅率為5%，沒有速算扣除數(shù)?！景咐?】年終獎發(fā)整數(shù)能節(jié)約個人所得稅依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，年終獎按發(fā)放額除以12個月來確定適應(yīng)的稅率，那么發(fā)放多少就很有學(xué)問，因為多發(fā)1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬元的個人所得稅。12＝（元）月平均工資沒有達到2000元的起征點，不用預(yù)繳稅金；到年底算總賬時，個人工資總額不超過24000元，也不用計算稅金了。《個人所得稅實施條例》第四十一條又明確：特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。《個人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。其余八個月，每月領(lǐng)取500元因不到起征點，不納稅?！景咐?】平均發(fā)放工資，員工就不用納稅了某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個月的生產(chǎn)時間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個月，職工沒事干，每月發(fā)500元生活費。對于工資薪金收入，依據(jù)國家現(xiàn)行政策，我們的節(jié)稅建議有二：一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適應(yīng)較低的稅率，來減輕稅負(fù)；二是分開發(fā)，即把員工的報酬分為工資和獎金兩大部分，均衡地發(fā)放，來減輕稅負(fù)。在此需要注意的是，因薪金與勞務(wù)所得的個人所得稅稅率設(shè)置不同，在計稅數(shù)額較小時選擇薪金個人所得稅負(fù)較輕，在計稅數(shù)額較大時選擇勞務(wù)所得的稅負(fù)較輕。122000）5%=25（元）。12800）20%=340（元）。李先生與企業(yè)約定的報酬為每年3萬元，按月領(lǐng)取。對于此種勞務(wù)方式，勞務(wù)提供者可與用工單位協(xié)商，將勞務(wù)合同更改為招聘合同，將個人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。對于用工單位來講，提供交通、住宿、就餐等費用有時就是舉手之勞，不會增加太多費用，說不定還會比一次支付1萬元勞務(wù)報酬節(jié)省。在此種情況下王先生應(yīng)繳納的個人所得稅為：8600（120%）20%=1376（元）。在此期間王先生共計支付交通等費用1400元，王先生實際獲得收入7000元（1000016001400）。例如，王先生應(yīng)一家企業(yè)的邀請給部分管理人員培訓(xùn)，雙方約定勞務(wù)報酬1萬元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等費用。報酬與費用分開目前，多數(shù)勞務(wù)合同在約定勞務(wù)報酬時，多采用“甲方支付全部勞務(wù)報酬，所發(fā)生的一切費用由乙方自己負(fù)責(zé)”這樣的字眼。然而，在簽訂合同時多數(shù)人都將注意力集中在薪酬、用工時限、用工條件等方面，對于稅收往往忽略了。比如萬禾公司項目總監(jiān)鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險一金”等免稅項目后，年應(yīng)納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，則每月應(yīng)納個人所得稅為（125003500）25%1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應(yīng)納個人所得稅為124512=14940元。然而，月工資和年終獎支付比例不同，會造成員工個人所得稅稅負(fù)的差異。削峰填谷其次，工資與年終獎應(yīng)該怎樣配發(fā)？這牽扯到“五險一金”，也是有學(xué)問的。萬禾公司正是充分運用了這個臨界點技巧。而企業(yè)的應(yīng)對之策，就是在發(fā)放年終獎時要按整數(shù)發(fā)，要對照個人所得稅的稅率表，考慮除以12個月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡。該現(xiàn)象被稱為“1元稅差”，即在臨界點，稅前獎金多1元，稅后所得反而會少一大截。——有正道，沒人愿意走邪道，企業(yè)亦然。事實上，通過萬禾公司的實例，我們可以看出一個好的企業(yè)，必須要有一個好的精通稅法的CFO，通過對員工薪酬激勵的籌劃，既可以增加員工和企業(yè)的稅后收益，又能有效地達到節(jié)稅和激勵的雙重效果?，F(xiàn)在做企業(yè)很難，一方面稅負(fù)較重，另一方面用工成本越來越高，對于民營企業(yè)更是如此。萬禾公司就充分運用了這個納稅均衡點原理，經(jīng)過精算，一年為股東節(jié)約了80余萬元的個人所得稅支出。這里邊的一個納稅均衡點是：發(fā)多少獎金（X）交納的稅（Z）與發(fā)多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。但國家稅收政策就是這么規(guī)定的，政策不可能改變，企業(yè)就應(yīng)要遵照執(zhí)行，依法納稅。獎金VS分紅除此之外，獎金和分紅之間也存在一個納稅均衡點。類似的方式，除上述由企業(yè)提供員工住宿、工作用車，是少納個人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業(yè)為員工提供免費膳食、提供必須家具及住宅設(shè)備等，適當(dāng)降低員工的工資。如此籌劃，對萬禾公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的費用4000元；對張經(jīng)理來說，可節(jié)稅近432元，實際上為企業(yè)節(jié)約了432元，全年節(jié)約了5184元。企業(yè)可以改變一下上述費用支付方式，由公司為張經(jīng)理提供免費住房、車輛。比如萬禾公司的銷售經(jīng)理張小江每月扣除“五險一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車等費用約為4000元，除去這些費用后，張經(jīng)理每月實際可用的收入約為4600元。新增工資福利化上面談的僅僅是企業(yè)人工成本支出總額不變的情況，事實上，現(xiàn)在企業(yè)要留得住人才，就要開出高工資——新增工資怎樣合理避稅？工資、薪金個人所得稅的稅率實行的是超額累進稅率，當(dāng)累進到一定程度，企業(yè)支出越來越多，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少?！笆B在林，不如一鳥在手”，實際上，企業(yè)節(jié)省下來的費用完全可以通過現(xiàn)金補貼員工的方式來解決。說穿了，“五險一金”對企業(yè)來講是個大文章，做到相對均衡就可以大大下降企業(yè)的勞動力成本。12=555元。經(jīng)過籌劃調(diào)整，鄒總監(jiān)扣完“五險一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為9144元，個人繳“五險一金”，企業(yè)繳“五險一金”，企業(yè)支出總計為9144+=。也就是說企業(yè)不單單通過調(diào)整工資與年終獎的比例的方法，少支出了6660元的現(xiàn)金，而且通過降低鄒總監(jiān)的實發(fā)工資，相應(yīng)的，其“五險一金”的工資基數(shù)就下降了，企業(yè)相應(yīng)配套支出就少了，下面我可以再計算一個這個節(jié)約額。也就是說，稅收籌劃可為鄒總監(jiān)節(jié)稅6660元，從企業(yè)的角度來看，這筆6660元錢實際上就是為企業(yè)節(jié)省下來的。這里面就存在籌劃空間。綜合下來每個月，公司為該員工付出的總成本為14410元。根據(jù)北京市對“五險一金”的繳費規(guī)定，萬禾公司每個月為員工繳納的費用約占其月工資的44%——養(yǎng)老保險20%+醫(yī)療保險10%+失業(yè)保險1%+%+%+住房公積金12%。那么企業(yè)究竟如何才能在現(xiàn)行個人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本？下面，我將用北京萬禾公司的現(xiàn)實案例與大家一起探討。舉例來說，現(xiàn)行3500元個稅起征點情況下，我通過個稅計算器，計算了在北京稅前月收入為1萬元的員工，應(yīng)繳納社保與公積金合計2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業(yè)配套總支出為14410元——約為個人實際收入的2倍！——這無疑反映了我國企業(yè)用工成本高企的尷尬現(xiàn)狀。這次個稅法修改，公眾討論得沸沸揚揚的大多是個稅起征點，甚至有人認(rèn)為新出臺3500元的個稅起征點仍然偏低。但不是所有企業(yè)都知道占這個便宜。驗證如下：000元勞務(wù)報酬交納的個人所得稅為：（50 000－50 00020%）30%－2 000=10 000（元）000元勞務(wù)報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50 00020%=10 000（元）繳抵的稅款均為10 000元，相等。驗證如下：：62 %=3 （元）：（62 －3 ）（120%）30%－2 000=12 （元）合計為：3 +12 =15 （元）：62 25%=15 （元）繳抵的稅款均為15 ，相等。驗證如下：000元勞務(wù)報酬交納的個人所得稅為：（100 000－100 00020%）40%－7 000=25 000（元）000元勞務(wù)報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100 00025%=25 000（元）繳抵的稅款均為25 000元，相等。依據(jù)稅法代扣代繳個人所得稅為：應(yīng)納稅額=（20 000－20 00020%）20%=3 200（元）假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，這20 000元勞務(wù)報酬進入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：20 00025%=5 000（元）通過上述計算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3 200元的個人所得稅，卻抵沖了5 000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1 800元。這就形成了個人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。其實很多企業(yè)的財會人員并不清楚，勞務(wù)報酬具有“稅款抵沖”的作用。在稅務(wù)征收實踐中，我們對合伙企業(yè)“未分配利潤”的賬面利潤，超過1年不分配的，視同分紅，要交納20%的個人所得稅；一些地區(qū)對存在自然人股份的企業(yè)，也比照執(zhí)行。其實在自然人投資的企業(yè)賬面上，盈余公積和未分配利潤兩個賬戶上所掛的金額，都含有20%的個人所得稅。在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來40%的綜合稅負(fù)，而工資薪酬的個人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數(shù)。盡管這是“稅后稅”，但