【正文】 ，收到第三年的租金 借：銀行存款 270000 貸：應(yīng)收融資租賃款 廣廈公司 270000 （ 7） 2020 年 12 月 31日，確認(rèn)融 資收入 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 9734 貸：主營業(yè)務(wù)收入 融資收入 9734 （ 8） 2020 年 12 月 31日，收回該生產(chǎn)線 借：融資租賃資產(chǎn) 100000 貸：應(yīng)收融資租賃款 廣廈公司 100000 借：融資租賃資產(chǎn) 17000 貸：未擔(dān)保余值 17000 第四節(jié) 售后租回交易的會計處理 一、售后租回形成融資租賃 如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按 該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 【答案】 （ 1）判斷租賃類型 本題中，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值為 821918 元（計算過程見后），大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的 90%即 751500 元（ 835000 90%），符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以，這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng) 認(rèn)定為融資租賃。 （ 3）計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益、填列未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表。 要求： （ 1）判斷出租人（中國華東租賃公司）的租賃類型。 （ 10） 2020 年 12月 31 日，廣廈建筑材料制造有限公司將該生產(chǎn)線交回中國華東租賃公司。 （ 9）該生產(chǎn)線估計使用年限為 6 年。 （ 8）出租人租賃內(nèi)含利率為 %。 （ 6）該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費(fèi)用由廣廈建筑材料制造有限公司自行承擔(dān)，每年 10000元。 （ 5）租賃期屆滿時建筑構(gòu)件生產(chǎn)線的估計余值： 117000元。 （ 3）租賃期： 2020 年 1月 1日一 2020 年 12月 31 日，共 3 年。合同主要條款如下： （ 1）租賃標(biāo)的物：建筑構(gòu)件生產(chǎn)線。 （ 5）財務(wù)會計報告中的列示與披露（略） 【例題 10】下列關(guān)于出租人對融資租賃會計處理的表述中 ,正確的有（ ）。 12） 5 826。 12） 16 ，大量的管理資料下載 貸：主營業(yè)務(wù)收入 融資收入 16 2020 年 12月 31 日，收到第二期租金 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月確認(rèn)融資收入時 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （ 134 247。 2020年 12 月 31 日應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資收入（確認(rèn)的融資收入） =（ 2600000804740） %= 元，依此類推。 第四步，會計處理 2020 年 1 月 1 日，租出程控生產(chǎn)線 借：應(yīng)收融資租賃款 3 000 000 ，大量的管理資料下載 貸：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000 遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 00 000 （ 2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計處理 第一步，計算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見表 153） 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表（實(shí)際利率法） 2020 年 1 月 1 日 金額單位：元 日期 租金 確認(rèn)的融 資收入 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 ① ② ③ =期初⑤ % ④ =② ③ 期末⑤ =期初⑤ ④ （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 合計 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000 195 260 134 69 * 400 000 804 740 865 930 * 2 600 000 2 600 000 1 795 260 930 0 對 表 153 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表（實(shí)際利率法） 的說明： 每期攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益 =每期期初租賃投資凈額余額實(shí)際利率 其中：租賃投資凈額余額 =應(yīng)收融資租賃款余額（應(yīng)收本金和應(yīng)收利息余額） +未擔(dān)保余值余額－遞延收益余額（應(yīng)收利息余額） 2020 年 1 月 1 日租賃投資凈額余額為 2600000 元， 2020 年應(yīng)攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益（即確認(rèn)的融資收入） =2600000 %=195260 元。 由于本例中不存在與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金期數(shù) +承租人擔(dān)保余值 =1 000 000 3+0=3 000 000（元），因此有 1 000 000 PA（ 3， R） =2 600 000（租賃資產(chǎn)的原賬面價值） 即，租賃內(nèi)含利率為 %。 （ 2） 2020 年、 2020 年新天地公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營分享收入分別為 100 000 元和 150 000元 （ 3） 2020 年 12 月 31日，從新天地公司收回該生產(chǎn)線。 （九）相關(guān)會計信息的披露 P328 【例 6】租賃合同資料同例 3。 （ 3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。 （七）或有租金的會計處理 （八）租賃期屆滿時的會計處理 ，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況： （ 1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收 入 融資收入 1 000 000 （五）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提 ，大量的管理資料下載 對應(yīng)收融資租賃款與未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額部分計提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)的會計處理（本例，假定只涉及逾期租金中所含融資收入的賬務(wù)處理問題）為： 年 12月 31 日，應(yīng)將已確認(rèn)的第一期租金中所含的融資收入予以全部沖回。 【例 5】西部公司根據(jù)與城建公司簽訂的租賃合同的規(guī)定，從 2020 年 1 月 1 日起，每 6 個月支付一期租金，每期租金中所含融資收入均為 1 000 000 元 ，于每月末根據(jù)合理的分配方法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。轉(zhuǎn)做表外核算，實(shí)際收到租金時將其中所含的收入確認(rèn)為當(dāng)期的收入。 二、出租人對融資租賃的會計處理 （一）租賃開始日的會計 處理 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價值） 遞延收益（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額） 注：最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值。 （ 2）起租日的會計分錄： 最低租賃付款額 =1000 2+100=2100萬元 租賃資產(chǎn)的入賬價值 = 萬元 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 == 萬元 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 2100 （ 3）① 2020 年 12 月 31日 支付租金： 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 1000 貸：銀行存款 1000 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用： 當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用 = 6%= 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 計提折舊： 計提折舊 =（ ） /2= 借：制造費(fèi)用 折舊費(fèi) 貸：累計折舊 ② 2020 年 12月 31 日： 支付租金： 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 1000 貸：銀行存款 1000 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用： 當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用 =[（ ） ] 6%= 萬元 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ，大量的管理資料下載 計提折舊： 計提折舊 =（ ） /2= 借：制造費(fèi)用 折舊費(fèi) 貸：累計折舊 歸還設(shè)備： 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 100 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 第三節(jié) 出租人的會計處理 一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理 某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。（金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1）本租賃屬于融資租賃。 （ 2）編制 A 公司在起租日的有關(guān)會計分錄。 A 公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為 4000 萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。 （ 8） 2020 年 12 月 31日， A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給 B租賃公司。 （ 6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備， 2020 年 12 月 31 日的原賬面價值為 萬元，預(yù)計使用 年限為 3年。 （ 4）租金支付方式： 2020 年和 2020 年每年年末支付租金 1000萬元。 （ 2）起租日： 2020 年 12 月 31日。 借：營業(yè)費(fèi)用 150 000 貸：其他應(yīng)付款 西部公司 150 000 ： 2020 年 12月 31 日，將該生產(chǎn)線退還西部公司 借：累計折舊 2577100 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 2577100 ： 【例題 9】 A 公司于 2020 年 12月 10 日與 B 租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。 2020 年 12月 31 日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營分享收入 150 000元。 12） 6 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊 的會計處理 第二步，會計處理 2020 年 2 月 28日，計提本月折舊 借：制造費(fèi)用 折舊費(fèi) （ 809 247。 12） 17 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17 2020 年 12月 31 日，支付第二期租金 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時 借：財務(wù)費(fèi)用 （ 142 247。 2020年 12 月 31 日應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用（確認(rèn)的融資費(fèi)用），大量的管理資料下載 =（ 2577100793832） 8%=，依此類推。 第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法） 2020 年 1 月 1 日 金額單位：元 日期 租金 確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 ① ② ③ =期初⑤ 8% ④ =② ③ 期末⑤ =期初⑤ ④ （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 合計 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000 74 * 422 900 79. 832 857 925 * 2 577 100 2 577 100 1 783 268 925 0 *做尾數(shù)調(diào)整。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值 2577100元。 第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值 本例中新天地公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率 8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。 （ 5） 2020 年 12 月 31日，將該生產(chǎn)線退還西部公司。 （ 3）采用年限平均法計提固定資 產(chǎn)折舊。 （ 1）融資租入資產(chǎn)總額占新天地公司資產(chǎn)總額的 30%以上，該生產(chǎn)線不需安裝。 （ 7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為 5 年。 （ 5）該生產(chǎn)線在 2020 年 1月 1日西部公司的賬面價值為 2600000元。 （ 3）租賃期：從起租日算起 36 個月（即 2020