【正文】 　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：　　（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。表2－2 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　金額單位：萬元負(fù)　債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異類別預(yù)計(jì)負(fù)債3000300可抵扣暫時(shí)性差異　　。但稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額300萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異，將減少未來實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。表2—1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金額單位：萬元資　產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異類別存　貨355015可抵扣暫時(shí)性差異　?。?）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)?！　∪缒稠?xiàng)存貨的賬面價(jià)值為35萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為50萬元，表明企業(yè)在未來期間就該項(xiàng)存貨的應(yīng)納稅所得額減少15萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)將其對(duì)所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)?！　。ǘ簳r(shí)性差異的分類　　?！　。ǘ┴?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?！　、儋Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)許稅前扣除?！　±纾撑_(tái)設(shè)備原值為100萬元，折舊35萬元已在當(dāng)期和以前期間計(jì)稅時(shí)扣減，折余價(jià)值65萬元將在未來期間通過折舊或處置作為減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤中抵扣，即未來可稅前列支的金額為65萬元。　　三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革　?。ㄒ唬?yīng)付稅款法　?。ǘ┮岳麧櫛頌榛A(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法　　收益=（期末資產(chǎn)期末負(fù)債）（期初資產(chǎn)期初負(fù)債）　　四、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序?yàn)椋骸　。ㄒ唬┐_定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值　　（二）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)　?。ㄈ┐_定暫時(shí)性差異　　（四）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額　?。ㄎ澹┯?jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅　　（六）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用　　借：所得稅費(fèi)用　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額→暫時(shí)性差異→遞延所得稅第二節(jié)　資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 　　一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)　　企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費(fèi)用等規(guī)定，確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)?！　W(xué)習(xí)框架：　　第一節(jié)　所得稅會(huì)計(jì)概述 　　一、所得稅的性質(zhì)　　二、所得稅會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展　?。ㄒ唬┧枚悤?huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期　?。ǘ┧枚悤?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期　　（三）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期　　在1992年會(huì)計(jì)改革前，我國會(huì)計(jì)以服務(wù)于政府為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要滿足國家宏觀管理的需求，會(huì)計(jì)制度缺乏自身的獨(dú)立性，要服從于稅法等法規(guī)?！咀煮w：大 中 小】【打印】 　　本章學(xué)習(xí)思路，把握一條主線：賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的比較——暫時(shí)性差異——遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）——所得稅費(fèi)用　　本章依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》編寫，該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是我國首次采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是本教材中最難的內(nèi)容之一，主要涉及計(jì)算分析題?！　?。　　，近似匯率的確定方法?！　。?）在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，并按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算?！　答疑編號(hào)11010301：針對(duì)該題提問]　　匯率變動(dòng)對(duì)當(dāng)期影響額變動(dòng)如下：　　經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　20 000美元　　匯率變動(dòng)（—）　　　　　　　　　　　　　　　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額　　　　　　　　　　　600元　　經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　10 000美元　　匯率變動(dòng)（—）　　　　　　　　　　　　　　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額　　　　　　　　　　　100元　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額　　　　　　　　　　　　　500元　　現(xiàn)金流量表中　　經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　154 000　　經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　77 200　　經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額　　　　　　　　　　　76 800　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額　　　　　　　　　　　　　500　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額　　　　　　　　　　　　77 300　　現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：　　銀行存款的期末余額（10 000） 　　　　　 77 300　　銀行存款的期初余額　　　　　　　　　　　　　　　 O　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 　　　　　　　　　　 77 300　?。ǘ╆P(guān)于處置境外經(jīng)營　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定處理：　　，將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；　　，按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并將該差額自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。　　【例l—14】 大銘公司當(dāng)期出口C型設(shè)備，售價(jià)20 000美元，出售時(shí)匯率USDl=，收回日匯率為USDl=；當(dāng)期從國外購入甲產(chǎn)品共計(jì)10 000美元，進(jìn)口結(jié)匯時(shí)匯率為USDl=，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為USDl=?！　?匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算?！　。?）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理?！　。?）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。　　。采用現(xiàn)行匯率法，外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時(shí)態(tài)法，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中?！　?三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理　　 （一）外幣報(bào)表折算差額的概念　　 外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。在外幣報(bào)表中的庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，都要在按現(xiàn)行匯率折算。利潤表中的收入和費(fèi)用，則按會(huì)計(jì)上對(duì)其確認(rèn)日的匯率折算，也可以按編報(bào)表期內(nèi)的平均匯率折算?！　?（三）現(xiàn)行匯率法　　 它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（即期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法?！　。ǘ┴泿判耘c非貨幣性項(xiàng)目法　　 它是指將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率（即歷史匯率）進(jìn)行折算?！　《⑼鈳艌?bào)表折算的主要方法　　外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。　　外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示?！　榉从骋粋€(gè)企業(yè)集團(tuán)的綜合經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將對(duì)所屬各企業(yè)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)此稱為外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。　?。?）我國企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則?！　。?）外幣報(bào)表折算差額的含義，其會(huì)計(jì)處理有兩種方法：作為遞延損益或作為其損益。一般是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄并記入賬簿（見表l—1　　至表l—6）?！　「鶕?jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　[答疑編號(hào)11010211：針對(duì)該題提問]　?、?月1日：　　借：應(yīng)收賬款——山丸商社 USD4 000／RMB32 800　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口　　 　　　　　　　　　　　　　　　USD4 000／RMB32 800　?、?月3日：　　借：應(yīng)收票據(jù)——永新公司　USD50 000／RMB416 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口　　 　　　　　　　　　　　　　　　　USD50 000／RMB4 1 6 000　?、?月4日：　　借：應(yīng)付賬款——客戶　　　USD2 000／RMBl6 600　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　　　　　　　　300　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　16 900　　④4月7日：　　借：材料采購——自營進(jìn)口 USD2 000／RMB98 400　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　　　　　　1 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　83 000　　　　　　應(yīng)付賬款——客戶 USD2000／RMBl6 400　　⑤4月15日：　　借：銀行存款 240 600　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 600　　　　短期借款——中國銀行 USD30 000／RMB240 000　?、?月20日：　　借：材料采購——自營進(jìn)口 USD500／RMB4 000　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　　　　　　l60　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 160　?、?月26日：　　借：銀行存款 　　　　　　　24 000 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　300　　　　貸：應(yīng)收賬款 USD3 000／RMB 24 300　　⑧4月30日：　　借：管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi) 　　　　　　　64 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　USD8 000／RMB 64 000　?、?月30日：　　借：短期借款 USDl0 000／RMB 80 000　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　3 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　83 000　　將以上分錄全部入賬（見表l—l至表l—6）?！　、?月30日，償還短期外匯借款USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)USDl=?！　、?月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3 000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行買入價(jià)USDl=?！　、?月4日，通過中國銀行償還前欠款USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場匯率為USDl=，銀行賣出價(jià)為USDl= 0　?、?月7日，從新加坡進(jìn)口C商品一批，貨款計(jì)USDl2 000，通過銀行支付USDl0 000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)為USDl=。外幣賬戶在期末應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，現(xiàn)將外幣業(yè)務(wù)的日常核算及外幣賬戶期末余額的調(diào)整舉例說明如下：　　【例l—12】 大中公司203年3月31日，有關(guān)外幣賬戶余額資料如下（單位：元）：　　科目名稱（戶名略）　　　　外幣　 匯率 　　人民幣　　短期借款　　　　　　　USD3 000　 　 24 600　　應(yīng)收賬款　　　　　　　USDl 000　 　 8 200　　應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　0　　應(yīng)付賬款　　　　　　USD8 000 　　　 65 600　　應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　0　　4月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）：　　①4月1日，對(duì)日本山丸商社出口A商品計(jì)USD4 000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=。206年12月31日，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與匯率變動(dòng)影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按70 000元人民幣（70 0001）入賬，與原賬面價(jià)值72 000元的差額為2 000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。大銘公司206年12月2日，購入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號(hào)11010209：針對(duì)該題提問]　　借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（60 000）　　　　貸：銀行存款 　　　 72 000（60 000）　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。206年12月2 日發(fā)生短期投資交易，購入益華公司H股20 000股共支付款項(xiàng)60 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB ；206年12月31日因市價(jià)變動(dòng)購入的H股市值為70 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB l。大中公司賬務(wù)處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失 l3 100　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 l 3 100　　 ，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。202年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺(tái)，庫存尚有10臺(tái)，國內(nèi)市場仍無A型設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至4 900美元／臺(tái)。　　【例l—10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額?！　⊥鈳欧秦泿判再Y產(chǎn)以歷史成本計(jì)量，但在期末計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)先將可回收金額按資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率計(jì)算確定，再與歷史匯率折算的資產(chǎn)成本進(jìn)行比較；以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，公允價(jià)值確定日的即期匯率折算的金額與資產(chǎn)歷史匯率折算的成本差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益。大中公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：　　[答疑編號(hào)11010207：針對(duì)該題提