【正文】 荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、 *塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利 、馬耳他、盧森堡、韓國、俄羅斯、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克斯坦、愛沙尼亞、葡萄牙、愛爾蘭、摩爾多瓦、孟加拉、哈薩克斯坦、印尼、古巴、伊朗、吉爾吉斯、委內瑞拉、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、摩洛哥、格魯吉亞、特立尼達和多巴哥（特多）香港、澳門 *新加坡 挪威、加拿大、新西蘭、巴西、菲律賓、巴新 泰國 27 有 股息受益所有人必須為締約國對方居民公司并且直接擁有支付股息公司至少 50%股份或在該公司投資達到 200 萬歐元 0% 格魯吉亞 有 股息受 益所有人必須為締約國對方居民公司并且直接擁有支付股息公司至少 25%股份 5% 7% 15% 盧森堡、韓國、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、愛爾蘭、摩爾多瓦、古巴、特多、香港 新加坡、奧地利 泰國 有 股息受益所有人必須為締約國對方居民公司并且直接擁有支付股息公司至少 10%股份 5% 10% 委內瑞拉、格魯吉亞（或在該公司投資超過 10 萬歐元） 加拿大 *、菲律賓 無 股息受益所有人為締約國對方政府、政府機構或政府全資擁有資本的實體；或政府直接擁有支付股息公司至少25%股份 阿聯(lián)酋 注： *號為我國居民從該國取得的股息免予征稅 利息定義 “利息”是指從各種債權取得的所得，不論其有無抵押擔?；蛘呤欠裼袡喾窒韨鶆杖说睦麧?；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。協(xié)定規(guī)定來源國對股息擁有征稅權，并不影響上述國內法對有關股息的免稅規(guī)定。稅率相應低于國內法規(guī)定稅率。 對股息征稅規(guī)定 我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，外國企業(yè)從我國境內取得的股息應繳納 20%所得稅，同時又規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息）免予征稅。即股息、利息和特許權使用費。同樣，如常設機構與其總機構或其他辦事處發(fā)生上述業(yè)務往來取得特許權使用費或利息收入時也不視為常設機構的利潤予以征稅。 3. 經營活動中的費用處理 允許扣除的費用 在確定常設機構利潤時 ,對下列費用允許予以扣除 : 經營活動中發(fā)生的各項費用 ,包括管理和一般行政費用。 獨立企業(yè)原則 :對外國企業(yè)在本國的常設機構進行稅務處理時 ,要將該常設機構視同本國的獨立企業(yè)對待。 2. 對經營所得的稅務處理 征稅權的劃分：常設機構所在國有權對其取得的營業(yè)利潤進行征稅。但英國、巴基斯坦協(xié)定 除外，在中、英和中、巴協(xié)定中此類業(yè)務按第十三條技術費條款規(guī)定處理。 21 即：如果固定場所不僅為總機構服務，而且與其他機構有業(yè)務往來，或固定場所的業(yè)務性質與總機構的業(yè)務性質一致，且其業(yè)務為總機構業(yè)務的重要組成部分，則不能認為該固定場所的活動是準 備性或輔助性的。 4. 不構成常設機構的情況 協(xié)定對不構成常設機構的場所、設施或活動做了如下列舉： 專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設施； 專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存； 專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存； ，或者搜集情報的目的所設的固定營業(yè)場所； 專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業(yè)場所； 專為上述各項活動的結合所設的固定營業(yè)場所 ，如果由于這種結合使該固定營業(yè)場所全部活動屬于準備性質或輔助性質。 20 執(zhí)行該議定書規(guī)定時應注意 國家稅務總局關于中日稅收協(xié)定 及其議定書有關條文解釋的通知（國稅函 [1997]429 號）的規(guī)定 ? 中法協(xié)定議定書規(guī)定：關于第五條第三款，對由銷售工業(yè)、商業(yè)設備或器材的企業(yè)提供的為裝配或安裝該設備或器材的監(jiān)督管理活動，如果其監(jiān)督管理費用少于銷售總額 5%的，應認為是附屬于該項銷售，不構成該企業(yè)的常設機構。 協(xié)定議定書關于常設機構的特別規(guī)定 雖有上述通過雇員的勞務活動構成常設機構的規(guī)定，但個別協(xié)定在議定書中對雇員的勞務活動構成常設機構做了特別規(guī)定。如三 十人為某項目在華同時工作三天，即在華工作時間即為三天，而不是按每人三天共九十天來計算。按上述標準，外國企業(yè)通過其雇員在中國境內為某項目提供勞務構成常設機構的，其源自有關項目境內勞務的利潤應視為該常設機構的利潤予以征稅。如果該項超過12個月的項目歷經數(shù)年，而外國企業(yè)的雇員只在某一個 12個月期間來華提供勞務活動時間超過 6 個月，而在項目其他時間內派人來華提供勞務均未超過 6 個月，仍應判定該項外國企業(yè)在華構成常設機構 。但為便于操作，對協(xié)定此項規(guī)定中“月份”在計算時暫按以下方法掌握： 即，外國企業(yè)為境內某項目提供服務（包括咨詢服務 ），以該企業(yè)派其雇員為實施服務項目第一次抵達境內的月份起直到完成服務項目雇員最后離開境內的月份作為計算期間，在此期間如連續(xù) 30 天沒有雇員在境內從事服務活動，可扣除一個月，按此計算超過 6 個月的，即為在華構成常設機構。但協(xié)定此項時間的規(guī)定是以“月”為單位，并未對月按天數(shù)做出解釋。 咨詢勞務的范圍問題 咨詢勞務的范圍應作廣義解釋，包括對我國工程建設或企業(yè)現(xiàn)有生產技術的改革、經營管理的改進和技術選擇、投資項目可行性分析以及設計方案的選擇等提供咨詢服務；也包括對我國企業(yè)現(xiàn)有設備或產品，根據(jù)我方在性能、效率、質量以及可靠性、耐久性等方面提出的特定技術目標，提供技術協(xié)助，對需要改進的部位或零部件重新進行設計、調試或試制，以達到合同所規(guī)定的技術 目標等。承包工程項目作業(yè)，一般都要承擔施工責任。 締約國一方企業(yè)通過雇員或者雇用的其他人員，在另一方為同一個項目或相關聯(lián)的項目提供的勞務，包括咨詢勞務，僅以連續(xù) 月（具體時間見附表）以上的為限。 注：財政部稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知（（ 86）財稅協(xié)字第 015 號） 外國企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉包給其他企業(yè)，如果分包商實施合同的日期在 前，可自分包商開始實施合同或項目動工之日起計算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。不以每個工程作業(yè)項目分別計算。在執(zhí)行此項規(guī)定時應掌握以下幾種情況： 確定工地、工程或者與其有關的監(jiān)督管理活動開始的日期，可以按其所簽訂的合同，從第一次派員進入現(xiàn)場開始實施合同或項目動工之日起開始計算，直至作業(yè)全部結束交付使用之日止。 17 附：常設機構列舉情況一覽表 款項（第二款） 內 容 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 常設機構一語特別包括 管理場所；分支機構；辦事處；工廠；作業(yè)場所；礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所 所有協(xié)定國 農場和種植園 馬來西亞、泰國、印尼、毛里求斯、老 撾、埃及、摩爾多瓦（包括葡萄園） 農場或林場 澳大利亞 永久性展銷場所 巴基斯坦 煉油廠、銷售店、為他人提供存儲設施及倉庫 巴林 為勘探或開采自然資源所使用的裝置、鉆井機或船 只 ， 僅 以 使 用 期 月的為限 1 個月：新西蘭 3 個月：丹麥、法國、澳大利亞、菲律賓、阿塞拜疆 6 個月：印尼、巴巴多斯 183 天：印度、斯里蘭卡 12 個月：牙買加、克羅地亞、哈薩克 無時間限制：英國 3. 承包工程與服務活動 有些外國企業(yè)在中國境內未設立上述 2 項所列各種場所，但在中國境內從事（承 包）了某些如建筑、安裝等工程項目及相關活動，如果這類工程項目或活動超過一定時間，也構成常設機構。 此類場所是指經過投資，擁有開采權，從事生產經營而言，不包括為上述場所的開發(fā)建設承包工程作業(yè)的承包商。 對“固定營業(yè)場所”的理解應包括不僅指一方企業(yè)在另一方從事經營活動設立的 辦事處、分支機構等，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務而使用的辦公室或其他類似的辦公設施。 對常設機構在具體判定時要考慮其營業(yè)性、固定性和長期性等幾項因素。 89 阿爾及利亞 全球所得稅；公司所得稅；職業(yè)行為稅；財 產稅、礦區(qū)使用費 90 香港 利得稅；薪俸稅；物業(yè)稅 91 澳門 職業(yè)稅；所得補充稅；憑單印花稅；房屋稅 16 二 .常設機構規(guī)定 1. 定義 常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。 58 葡萄牙 個人所得稅；公司所得稅；和公司所得稅地方附加 59 愛沙尼亞 所得稅；地方所得稅 60 老撾 企業(yè)利潤（所得）稅；個人所得稅 61 塞舌爾 營業(yè)稅；石油所得稅 62 菲律賓 對個人、公司、產業(yè)和信托征收的所得稅； 股票交易稅。（第二議定書， 2020年 7 月 4 日生效） 36 俄羅斯 企業(yè)及團體利潤稅；個人所得稅法 37 巴新 根據(jù)巴布亞新幾內亞法律征收的所得稅 38 印度 所得稅及其附加 39 毛里求斯 所得稅 40 克羅地亞 所得稅；利潤稅； 41 白俄羅斯 法人所得和利潤稅；個 人所得稅；及不動產稅 42 斯洛文尼亞 對法人利潤，包括對斯洛文尼亞共和國境內設有代理機構的外國人從事運輸服務的所得征收的稅收； 對個人所得，包括工資和薪金、農業(yè)活動所得、經營所得、財產收益、特許權使用費及不動產和動產所得征收的稅收。 28 奧地利 所得稅；公司稅；董事稅；財產稅；替代遺產財產稅；工商企業(yè)稅，包括對工資總額征收的稅收；土地稅；農林企業(yè)稅；閑置土地價值稅。（原協(xié)定） 22 巴基斯坦 所得稅；特別稅；附加稅 23 科威特 公司所得稅；控股公司應向“科威特科學發(fā)展基金會”支付的凈利潤的百分之五（ KFAS）；財產稅（ The Zakat） 24 瑞士 聯(lián)邦、州和鎮(zhèn)： 對所得（全部所得、薪金所得、財產所得、工商利潤、財產收益和其他所得）征收的稅收；和 對財產（全部財產、動產和不動產、營業(yè)財產、實收股本、準備金和其他財產）征收的稅收 25 塞浦路斯 所得稅；財產收益稅；特別捐稅（用于共和國防務）；不動產稅。 10 新加坡 所得稅 11 芬蘭 國家所得稅；公司所得稅；公共稅；教會稅；對居民取得的利息源泉扣繳的稅收；對非居民所得源泉扣繳的稅收。 在中國適用的稅種 目前稅收協(xié)定在中國適用的具體稅種為：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（新的企業(yè)所得稅法實施后，應為“企業(yè)所得稅法”）；個人所得稅。因此稅收協(xié)定適用的稅種為所得稅類稅種。但設在第三國的子公司不能享受其母公司所在國與 中國間稅收協(xié)定待遇。 締約國對方居民到第三國從事經營活動申請享受原雙邊協(xié)定待遇問題 個人：締約國對方居民個人到第三國從事勞務活動，凡依照第三國稅收法律規(guī)定已構成第三國居民，不再享受中國與該締約國對方國家間稅收協(xié)定待遇。不能提供證明的，不得享受協(xié)定待遇。 注：國家稅務總局關于修改《外國 居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表》的通知（國稅函發(fā) [1995]089 號） 11 執(zhí)行雙邊稅收協(xié)定時涉及第三國居民的情況 在締約國對方從事經營活動的第三國居民申請享受活動所在國與中國間稅收協(xié)定待遇問題 個人：第三國居民到某與中國簽有稅收協(xié)定國家從事經營活動，對其執(zhí)行稅收協(xié)定時要判定該個人的永久性居民身份。 （四）該表末項所列主管稅務機關蓋章是指主管申請人提出該項稅務業(yè)務的中國縣（市）級稅務機關另蓋本級公章。 （二）所得事項： 個人勞務所得中的職業(yè)填寫申請人為獨立個人勞務或非獨立個人勞務；所得項目是指工資、薪金或勞務報酬。 二、本表填寫說明 （一）申請人事項： 個人住所或居所填寫申請人在稅收上為其居民國家的住所或居所地址及郵政編碼。 Certificate of Resident Status of Claimant (For the use of responsible tax office of the Contracting State in which the Claimant is a resident) or attach the special certificate of resident issued by responsible tax office of the Contracting State in which the Claimant is a resident. Certification We certify that _____________________ (claimant’ s name) is a resident of ________________ according to the provision of paragraph ________________, of A