稅收協(xié)定介紹-文庫吧資料
2024-11-01 15:32本頁面
【正文】 企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額 ? 其計算公式如下： 本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額 +符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔(dān)的稅額） 本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）247。但不包括： ? （一） 按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款； ? （二） 按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款 ； ? （三）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款； ? （四）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿? ? （五）按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔(dān)的境外所得稅稅款； ? （六）按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。 ? 第二年：應(yīng)納稅所得額＝ 100＋ 100＝ 200萬元 ? 當(dāng)年境外所得稅稅額 =30萬元 ? 抵免限額 =200*25%*[100247。居民企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照“分國不分項”原則，計算出源于某同一國家的境外所得稅抵免限額，計算公式為： 境外所得稅抵免限額 =境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額 *（來源于某國的應(yīng)納稅所得額 /境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額） ? 第四步，算在中國應(yīng)實際繳納的所得稅額 實際應(yīng)納所得稅額 =境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額 企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額 境外所得稅抵免額 稅收抵免舉例 ? 甲國母公司 A擁有設(shè)在乙國子公司 B的 50%的股份。按照“分國不分項 ” 原則和新稅法關(guān)于所得來源地的規(guī)定，確認來源于某同一國家的境外應(yīng)納稅所得額 ? 第二步：算已繳和負擔(dān)的所得稅額。計算如下： ? A公司在計算繳納企業(yè)所得稅時， B公司的免稅額＝ 2020 20%＝ 400萬元，應(yīng)計算為由 A公司抵免的間接負擔(dān)的境外稅額。所繳納的稅額包括假如沒有按照該締約國給予減免稅或其他稅收優(yōu)惠而本應(yīng)繳納的稅額。 A公司獲得了 B公司免稅年度分得的利潤 2020萬元。 ? 抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn) 稅收饒讓 ? 稅收饒讓又稱饒讓抵免，是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準予以饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定予以補征 饒讓抵免舉例 ? 中國居民企業(yè) A公司，在甲國投資設(shè)立了 B公司，甲國政府為鼓勵境外投資，對 B公司第一個獲利年度實施了企業(yè)所得稅免稅。 ? 綜合限額法和分國限額法。 境外所得稅收抵免計算 直接繳納的 所得稅 直接抵免 境外 所得稅 間接負擔(dān)的 所得稅 間接抵免 稅收饒讓 限額抵免 ? 全額抵免和限額抵免 ? 全額抵免是指對納稅人在國外實際繳納的稅款，不加任何限制的全部從本國應(yīng)納稅額中扣除。 間接抵免法是指一國政府對本國居民間接繳納外國所得稅給予抵免的方法。 直接抵免和間接抵免 由于居民在境外投資的方式不同，有的設(shè)立分公司，有的設(shè)立子公司，所采用的抵免法也各不相同，具體又可分為直接抵免和間接抵免 直接抵免法適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人，同一跨國法人的總、分支機構(gòu)。也就是說，對跨國納稅人的同一筆所得，非居住國可以優(yōu)先征稅，同時居住國也不放棄征稅權(quán)，但允許對非居住國的已征稅款給予抵扣。A公司在某納稅年度在本國獲利 100萬元， B公司在同一納稅年度在乙國獲利 200萬元，繳納公司所得稅后按股份比例向母公司支付股息，并繳納預(yù)提所得稅，甲國公司所得稅稅率為 40%，乙國公司所得稅稅率為 30%，乙國預(yù)提所得稅稅率為 10%，計算甲國 A公司的間接抵免額及向甲國應(yīng)繳稅額？ 稅收抵免政策 ? 我國對外簽訂的稅收協(xié)定和企業(yè)所得稅法及其實施條例均以專門條款確立了包括分國不分項、直接抵免和間接抵免等抵免原則在內(nèi)的企業(yè)境外所得稅收抵免制度 . ? 企業(yè)所得稅法第二十三條 企業(yè)取得的 已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免， 抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補 政策依據(jù) ? 《 關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知 》 （財稅﹝2020﹞125 號文） ? 《 企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南 》 （國家稅務(wù)總局公告2020年第 1號） ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知 》 （財稅 ﹝2020﹞47 ） ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知 》 （財稅﹝2020﹞23 ） 概念 ? 稅收抵免是指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總納稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外的已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅。 但是，如果收款人是特許權(quán)使用費受益所有人， 則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的百分之十二點五。 相關(guān)政策文件 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知 (國稅函 〔 2020〕 112號 ) ? 國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司關(guān)于補充及更正協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知 (際便函 〔 2020〕 35號 ) ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知 (國稅函 〔 2020〕 81號 ) ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知（國稅函 〔 2020〕 601號） ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告（ 2020年第
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