稅收協(xié)定介紹(存儲版)
【正文】 360+40+100） *（ 400247。 相互協(xié)商程序 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法 》 的公告（ 2020年第 56號） 我國主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，與締約對方主管當(dāng)局之間，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題的過程。 ? 因申請人提交的信息不全等原因?qū)е律暾埐痪邆鋯酉嗷f(xié)商程序條件的，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求申請人補(bǔ)充材料。國內(nèi)沒有征收相同或相似稅收的，省國家稅務(wù)局為受理申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 ? 中國居民公司境內(nèi)、外分公司要求開具中國居民身份證明的，由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。當(dāng)年 D 公司在所在國繳納企業(yè)所得稅為 250 萬元；D 公司將當(dāng)年稅后利潤 1000 萬元全部分配； ? D 公司向 C2 公司按其持股比例 40%分配股息 400 萬元； ? 將上述數(shù)據(jù)代入 《 通知 》 第五條公式計算， D 公司已納稅額屬于可由 C2 公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為 100 萬元： ? （ 250+0+0） *（ 400247。 ? 第二年：應(yīng)納稅所得額＝ 100＋ 100＝ 200萬元 ? 當(dāng)年境外所得稅稅額 =30萬元 ? 抵免限額 =200*25%*[100247。所繳納的稅額包括假如沒有按照該締約國給予減免稅或其他稅收優(yōu)惠而本應(yīng)繳納的稅額。 境外所得稅收抵免計算 直接繳納的 所得稅 直接抵免 境外 所得稅 間接負(fù)擔(dān)的 所得稅 間接抵免 稅收饒讓 限額抵免 ? 全額抵免和限額抵免 ? 全額抵免是指對納稅人在國外實際繳納的稅款，不加任何限制的全部從本國應(yīng)納稅額中扣除。A公司在某納稅年度在本國獲利 100萬元， B公司在同一納稅年度在乙國獲利 200萬元，繳納公司所得稅后按股份比例向母公司支付股息，并繳納預(yù)提所得稅，甲國公司所得稅稅率為 40%，乙國公司所得稅稅率為 30%，乙國預(yù)提所得稅稅率為 10%，計算甲國 A公司的間接抵免額及向甲國應(yīng)繳稅額？ 稅收抵免政策 ? 我國對外簽訂的稅收協(xié)定和企業(yè)所得稅法及其實施條例均以專門條款確立了包括分國不分項、直接抵免和間接抵免等抵免原則在內(nèi)的企業(yè)境外所得稅收抵免制度 . ? 企業(yè)所得稅法第二十三條 企業(yè)取得的 已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免， 抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ) 政策依據(jù) ? 《 關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知 》 （財稅﹝2020﹞125 號文） ? 《 企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南 》 （國家稅務(wù)總局公告2020年第 1號） ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知 》 （財稅 ﹝2020﹞47 ） ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知 》 （財稅﹝2020﹞23 ） 概念 ? 稅收抵免是指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總納稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外的已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅。 股息 一、 締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《〈 中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定 〉及議定書條文解釋 》 的通知（國稅發(fā) 〔 2020〕 75號 ） ? 如：美國某設(shè)備制造公司在中國境內(nèi)設(shè)立代表處，該辦事處的職責(zé)范圍僅是收集公司在中國境內(nèi)的客戶對產(chǎn)品的意見并將該意見及時反饋總公司，則由于該辦事處未從事經(jīng)營活動，且僅為本企業(yè)服務(wù)，其收集反饋客戶意見的活動并非企業(yè)整體活動基本的或重要的組成部分。而對非居民而言，行使收入來源地管轄權(quán)的核心問題是確定跨國收入或所得的來源地 ? 國際稅收所處理的跨國所得主要有四種形態(tài)，即經(jīng)營所得（也稱營業(yè)利潤）、投資所得、勞務(wù)所得和財產(chǎn)所得 經(jīng)營所得與常設(shè)機(jī)構(gòu) ? 經(jīng)營所得也就是營業(yè)利潤。 ? 稅收協(xié)定是國際稅收的法律基石，也是我國所得稅法律體系的三大支柱之一 ? 居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán) ? 稅收協(xié)定是管轄權(quán)沖突和協(xié)調(diào)的產(chǎn)物 居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán) ? 稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。這一時期，我國在繼續(xù)吸引外資的同時，逐步擴(kuò)大對外投資，在中亞、非洲和拉美等一些國家承包工程和輸出勞務(wù)?？梢娫诓捎贸ＴO(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的國家，非居民公司的經(jīng)營所得是否要被課稅，關(guān)鍵取決于其在該國是否設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)。 ? 案例 2 ? 某新加坡企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立固定場所，維修、保養(yǎng)該企業(yè)銷售給中國客戶的機(jī)器設(shè)備，或?qū)橹袊蛻籼峁┝闩浼? ? 本款規(guī)定，不應(yīng)影響對該公司支付股息前的利潤所征收的公司利潤稅。稅收抵免的基本特征在于，對來源國行使地域管轄權(quán)，只承認(rèn)其有限，而不承認(rèn)其獨(dú)占。當(dāng)一個跨國納稅人有來自兩個國家的所得，并已向這兩個國家繳納了所得稅，在用本國稅率水平衡量時，其中一國出現(xiàn)了不足限額，而另一國發(fā)生了超限額，根據(jù)是否允許該跨國納稅人用一國的不足限額部分來沖抵另一國的超限額部分，可以分為綜合限額法和分國限額法。 計算的一般步驟 ? 第一步，算稅前所得。 關(guān)于適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算 ? 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照實施條例第八十條規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有 20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)： ? 第一層 :單一居民企業(yè)直
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