稅收協(xié)定介紹(已修改)
2024-11-09 15:32 本頁面
【正文】 稅收協(xié)定介紹 2020年 5月 曹佩浩， 1982年 3月出生， 2020年畢業(yè)于南京審計學(xué)院財政學(xué)（稅務(wù)方向）本科，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士；南京大學(xué)法律本科，法學(xué)學(xué)士。中級會計師，注冊稅務(wù)師，國家司法考試（ A)，先后在上市公司、國有企業(yè)和外資企業(yè)從事財務(wù)核算和財務(wù)管理工作，分別擔(dān)任成本會計、主管會計、財務(wù)部經(jīng)理， 2020年進(jìn)入國稅系統(tǒng)工作，在自治區(qū)國稅局直屬局南疆分局工作， 2020年進(jìn)入自治區(qū)國稅局，在大企業(yè)和國際稅務(wù)管理處從事國際稅收管理工作，總局國際稅收專業(yè)人才庫成員，先后被總局派往日本和奧地利參與 JICA亞洲國家反避稅和 OECD境外所得管理的學(xué)習(xí) 主要內(nèi)容 ? 稅收協(xié)定概念及我國對外談簽稅收協(xié)定情況 ? 稅收協(xié)定的作用 ? 稅收協(xié)定的框架 ? 稅收抵免 ? 中國居民身份證明 ? 相互磋商程序 稅收協(xié)定概念 ? 稅收協(xié)定又稱避免雙重征稅協(xié)定，是兩個或兩個以上主權(quán)國家（或稅收管轄區(qū)），為了協(xié)調(diào)雙方之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。 ? 稅收協(xié)定是國際稅收的法律基石，也是我國所得稅法律體系的三大支柱之一 ? 居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán) ? 稅收協(xié)定是管轄權(quán)沖突和協(xié)調(diào)的產(chǎn)物 居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán) ? 稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。 ? 稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，而國家主權(quán)的行使范圍一般要遵循屬地原則和屬人原則 ? 居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán) ? 地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán) 我國對外稅收協(xié)定現(xiàn)狀 ? 截止目前，我國已對外正式簽署 99個避免雙重征稅協(xié)定，其中 97個協(xié)定已生效，和香港、澳門兩個特別行政區(qū)簽署了稅收安排。 ? 稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)覆蓋了與我國經(jīng)濟(jì)往來密切的國家和地區(qū) 中國對外談簽稅收協(xié)定的三個 階段 ? 第一階段是上世紀(jì) 80年代初至 90年代中期，談簽對象主要是日本、美國和歐洲等發(fā)達(dá)國家，目的是為了吸引外資和引進(jìn)技術(shù)，同時盡可能地維護(hù)來源地征稅權(quán)，保護(hù)我國的稅收權(quán)益 ? 第二階段從上世紀(jì) 90年代初本世紀(jì)初，談簽對象主要是發(fā)展中國家。這一時期，我國在繼續(xù)吸引外資的同時，逐步擴(kuò)大對外投資，在中亞、非洲和拉美等一些國家承包工程和輸出勞務(wù)。稅收協(xié)定開始在服務(wù)“走出去”企業(yè)和個人方面發(fā)揮積極的作用。在談簽稅收協(xié)定的過程中，我國開始站在居民國的立場，維護(hù)我國納稅人的權(quán)益 中國對外談簽稅收協(xié)定的三個 階段 ? 第三階段是從本世紀(jì)初至今，對上世紀(jì) 80年代簽署的部分稅收協(xié)定進(jìn)行了修訂，并有選擇地談簽新的協(xié)定 稅收協(xié)定的作用 ? 防止雙重征稅（征稅權(quán)的劃分、稅收抵免） ? 打擊偷逃稅（情報交換）及不當(dāng)利潤轉(zhuǎn)移（反避稅），避免雙邊都不征稅 ? 維護(hù)本國企業(yè)合法稅收權(quán)益，保證本國企業(yè)能夠享受稅收協(xié)定利益（相互協(xié)商程序） OECD范本和 UN范本 ? 早期的國際稅收協(xié)定并無范本可循，因此內(nèi)容上存在較大差異。為了規(guī)范國際稅收協(xié)定內(nèi)容，簡化簽訂過程，因此逐漸產(chǎn)生了兩個影響力最大的范本：即 OECD范本和 UN范本 ? UN范本在總體結(jié)構(gòu)上與 OECD范本基本一致，但兩者的差異表現(xiàn)為前者較為注重擴(kuò)大收入來源國的稅收管轄權(quán)，其主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間簽訂稅收協(xié)定，同時也促進(jìn)發(fā)展中國家相互間簽訂稅收協(xié)定。而 OECD范本雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，但其主導(dǎo)思想所強(qiáng)調(diào)的仍是居民管轄權(quán)原則 稅收協(xié)定框架 ? 第一條 人的范圍 ? 第二條 稅種范圍 ? 第三條 一般定義 ? 第四條 居民 ? 第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu) ? 第六條 不動產(chǎn)所得 ? 第七條 營業(yè)利潤 稅收協(xié)定框架 ? 第八條 海運(yùn)和空運(yùn) ? 第九條 聯(lián)屬企業(yè) ? 第十條 股息 ? 第十一條 利息 ? 第十二條 特許權(quán)使用費(fèi) ? 第十三條 技術(shù)服務(wù)費(fèi) ? 第十四條 財產(chǎn)收益 稅收協(xié)定框架 ? 第十五條 獨(dú)立個人勞務(wù) ? 第十六條 非獨(dú)立個人勞務(wù) ? 第十七條 董事費(fèi) ? 第十八條 藝術(shù)家和運(yùn)動員 ? 第十九條 退休金 ? 第二十條 政府服務(wù) ? 第二十一條 教師和研究人員 稅收協(xié)定框架 ? 第二十二條 學(xué)生和實習(xí)人員 ? 第二十三條 其它所得 ? 第二十四條 消除雙重征稅辦法 ? 第二十五條 無差別待遇 ? 第二十六條 相互協(xié)商程序 ? 第二十七條 情報交換 ? 第二十八條 外交代表和領(lǐng)事官員 所得性質(zhì)劃分 ? 行使居民管轄權(quán)的關(guān)鍵是確定自然人或法人的居民身份。而對非居民而言，行使收入來源地管轄權(quán)的核心問題是確定跨國收入或所得的來源地 ? 國際稅收所處理的跨國所得主要有四種形態(tài)，即經(jīng)營所得（也稱營業(yè)利潤）、投資所得、勞務(wù)所得和財產(chǎn)所得 經(jīng)營所得與常設(shè)機(jī)構(gòu) ? 經(jīng)營所得也就是營業(yè)利潤。由于營業(yè)利潤的來源渠道多種多樣，產(chǎn)生營業(yè)利潤的產(chǎn)業(yè)形態(tài)也數(shù)不勝數(shù)，因此對于跨國從事營業(yè)活動而取得的利潤應(yīng)如何征稅，也就稱為國際稅收規(guī)則必須解決的根本性問題之一 ? 國際社會為了使所得稅的征收不致于影響跨境積極投資和國際貿(mào)易，采取了兼顧收入來源國和投資國雙方利益的立場，也就是跨國營業(yè)不由一個國家獨(dú)享征稅權(quán)，而是由收入來源國有限制的優(yōu)先征稅。這個限制條件，就是常設(shè)機(jī)構(gòu) 常設(shè)機(jī)構(gòu) ? 根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，如果一個非居民公司在本國有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得了經(jīng)營所得，那么就可以判定這筆經(jīng)營所得來源于本國
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