稅收歸宿管理ppt56-稅收(已修改)
2025-08-29 14:04 本頁面
【正文】 稅 收 歸宿 一、 稅收歸宿的組別劃分 ? 財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析得出的最有價(jià)值的見解之一 ， 乃是實(shí)際納稅者不一定是被征稅者 。 確定一種稅收或公共項(xiàng)目的真實(shí)歸宿是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)最困難也是最重要的任務(wù)之一 。 [1]稅收歸宿 （ Tax Incidence） 就是研究由納稅人承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)由負(fù)稅人承擔(dān)的問題 ， 研究這個(gè)問題的目的在于說明特定稅收負(fù)擔(dān)最終是由哪些社會群體承擔(dān)的 。由于大部分稅收的稅負(fù)擔(dān)具有可轉(zhuǎn)移性 ， 即直接 納 稅 人 不 一 定 總 是 最 后 負(fù) 稅 人 。 ? [1] AnthonyBAtkinson,JosephEStiglitz : 《 LECTURES ON PUBLIC ECONOMICS》 ,McGrawHill Book Company,New York .. ? （一）基本概念 ? 1． 納稅人 (Tax Payer)是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人 。 ? 2． 負(fù)稅人 (Tax Bearer)是指實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的單位和個(gè)人 。 納稅人是法律上的稅收主體 ,負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的稅收主體 。 ? 3． 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 (Tax Shifting)納稅人在市場交易過程中通過改變價(jià)格的方式將一部分或全部稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給負(fù)稅人 ,這個(gè)過程稱為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 。 ? 稅負(fù)歸宿 (Tax Incidence)。稅收負(fù)擔(dān)的最終分布稱為稅負(fù)歸宿。 （二）稅收歸宿的組別劃分 ? 研究稅收歸宿問題 ， 組別劃分至關(guān)重要 ，沒有科學(xué)的組別劃分 ， 很容易出現(xiàn)混亂 。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)一般采用以下幾種劃分方法 。 、消費(fèi)者和要素供給者 ? 考慮節(jié)約征收成本，大部分稅收面向生產(chǎn)者征收。生產(chǎn)者可以通過提高商品的銷售價(jià)格將自己應(yīng)納的稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，也可以通過壓低要素價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給要素供給者。在對一種商品的生產(chǎn)征稅時(shí)，我們能夠區(qū)分稅收對生產(chǎn)者利潤的效應(yīng)，對要素或中間產(chǎn)品供給者收入的效應(yīng)，以及對該產(chǎn)品消費(fèi)者的效應(yīng)。如果產(chǎn)品價(jià)格上升，我們說稅負(fù)已被向前轉(zhuǎn) 嫁給消費(fèi)者，因?yàn)樵谄渌蛩叵嗤那闆r下，他們的實(shí)際收入下降了。如果要素 (中間產(chǎn)品 ) 價(jià)格由于需求減少而下降，我們則說稅負(fù)已向后轉(zhuǎn)嫁。 ? 按生產(chǎn)者 、 消費(fèi)者和要素供給者劃分組別是研究稅負(fù)歸宿慣用的一種方法 ， 尤其是在局部均衡分析中 。 但它對于課稅商品的 “ 生產(chǎn)者 ” 究竟是誰的問題沒有給予足夠的注意 。 事實(shí)上 ，“ 生產(chǎn)者 ” 可能是企業(yè)家 、 資本家和工人的復(fù)合體 。 在許多情況下 ， 稅負(fù)在這些團(tuán)體之間的劃分有一定的重要性 。 [1] ? [1] [美 ]哈維 . ,平新喬譯 :《 財(cái)政學(xué) 》 （第四版），中國人民大學(xué)出版社， 2020年 6月第一版，第 265頁。 ? 一種稅收對勞動和資本這兩種主要生產(chǎn)要素 收益的影響是很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)注的問題 。 可以通過研究稅收對資本和勞動相對需求的效應(yīng) ， 在考慮了供給方面的反應(yīng)后 ， 研討稅收對工資和資本收益率(租金價(jià)格 )的效應(yīng) 。 ? 經(jīng)濟(jì)學(xué)家在思考整體稅負(fù)擔(dān)的社會分布或某一稅種的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，經(jīng)常采用這種劃分方法。一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中是高收入階層承受較重的稅負(fù)擔(dān)還是低收入階層的稅負(fù)擔(dān)較重？初衷本想照顧低收入者的一種稅制改革結(jié)果又會如何？ 稅收效應(yīng)可按對應(yīng)于處在不同收入水平上的個(gè)人的位置來討論。 ? 一個(gè)稅收對不同地區(qū)可能產(chǎn)生不同效應(yīng) 。例如農(nóng)業(yè)價(jià)格支持政策會使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)地 區(qū)受惠 ， 使農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)地區(qū)受損 。 在更廣泛的關(guān)于國際影響的范圍內(nèi) ， 這一問題同樣存在 。 如果美國改變對外投資的稅收處理方式 ， 哪些國家得益或受損 ? ? 稅收對不同代人有不同影響 。 一種稅制改革可能使 20世紀(jì) 80年代的人付出而使21世紀(jì)的人受益 。 三、 稅收歸宿的局部均衡分析 ? 局部均衡分析是在假定其他市場不變條件下，就稅收對單一市場的影響進(jìn)行分析。相比之下，這種方法通常能夠更方便地研究稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁、稅收歸宿的基本原理，和更明確地闡釋稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁、稅收歸宿的主要規(guī)則。 （一） 從要素收益角度分析稅收歸宿 ? 例一 ： 產(chǎn)品稅的歸宿 ? 現(xiàn)在考慮對農(nóng)產(chǎn)品葡萄征稅，設(shè)葡萄的生產(chǎn)只需要兩種要素：土地和勞動（沒有考慮資本）。假設(shè)土地的供給彈性（相對于種植葡萄）為零。勞動使用量為 L，在 工資率 w上勞動供給有完全彈性。如果以 F(L)作為生產(chǎn)函數(shù) (F′ ＞ 0，F(xiàn)″ ＜ 0）。產(chǎn)出是勞動的增函數(shù)且勞動的邊際收益遞減。那么，在競爭均衡時(shí)，勞動的均衡價(jià)格等于勞動的邊際產(chǎn)品收益： pF′=w 圖 6 1 稅收的局部均衡分析 這里 p 是稅前產(chǎn)品的價(jià)格。在下圖 6 1 中，可以很容易地指出，供給曲線和市場價(jià)格之間的陰影部分代表土地所有 者得到的地租。假設(shè)現(xiàn)在對葡萄消費(fèi)征稅，新均衡由生產(chǎn)者價(jià)格 p 1 給出。注意土地租金減少了，部分稅負(fù)由土地所有者承擔(dān)。由于工人在工資 w 下可以選擇在其他地方工作，因此工資不會下降。于是稅負(fù)由土地所有者和消費(fèi)者分擔(dān)，其分割取決于需求和供給的彈性。 稅后消費(fèi) 者價(jià)格 價(jià) 格 稅收 供給曲線 需求曲線 稅后需求曲線 P P1 數(shù)量 ? 這里假定勞動要素供給有無限彈性、而土地的供給彈性（相對于種植葡萄）為零，這種極端假定對于許多稅收是不合適的。由于征稅，葡萄的需求減少，生產(chǎn)葡萄需求的勞動也相應(yīng)減少。在消費(fèi)者預(yù)算約束不變的情況下人們會增加其它消費(fèi) —— 比如蘋果。如果蘋果生產(chǎn)的勞動密集程度更高的話，蘋果生產(chǎn)對勞動需求的增加超過了葡萄生產(chǎn)對勞動需求的減少，總勞動需求會增加。最后，必須考慮供給和需求因素的交錯(cuò)。也就是說從葡萄處轉(zhuǎn)移出的需求對其他部門產(chǎn)生效應(yīng)，轉(zhuǎn)而引致要素需求的變化，進(jìn)而影響要素收入。要素收入的改變又會導(dǎo)致需求的第二輪轉(zhuǎn)換，因而葡萄需求可能是土地所有者和工人的收入 的一個(gè)函數(shù) —— 這在局部均衡結(jié)構(gòu)中是得不到明確考慮的。 例 要素稅
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