【正文】 科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失 計提的壞賬準(zhǔn)備”科目。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過 3 年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、 中國最大的管理資源中心 第 26 頁 共 118 頁 發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期 3 年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備： （一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； （二）計劃對應(yīng)收款項進行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生 的應(yīng)收款項； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括應(yīng)收擔(dān)保費、應(yīng)收分 擔(dān)保賬款、其他應(yīng)收款等。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 經(jīng)確認為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并 中國最大的管理資源中心 第 25 頁 共 118 頁 轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財務(wù)會計部門報銷。 1251 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收擔(dān)保費、應(yīng)收分擔(dān)保賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及其他預(yù)付的賬款等。 三、本科目應(yīng)按補貼款的項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。企業(yè)按規(guī)定實行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn) 中國最大的管理資源中心 第 24 頁 共 118 頁 稅先征后返政策的， 以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財政扶持的擔(dān)保等領(lǐng)域而給予的補貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，于實際收到時在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償款。 （三）收到的款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚看_認為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目（計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐椧讶繘_減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存 款”等科目，按已確認的應(yīng)收代償款金額部分，貸記本科目，按其差額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目（計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）或貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。 三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理： 中國最大的管理資源中心 第 23 頁 共 118 頁 （一）收到的款項等于原代償款的，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。 二、支付代償款時，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費，也在本科目核算。 四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項。 經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收分擔(dān)保賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記 本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 中國最大的管理資源中心 第 22 頁 共 118 頁 二、發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款時，根據(jù)分擔(dān)保合同，借記本科目，貸記“擔(dān)保費收入”、“手續(xù)費收入”等科目；實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 1211 應(yīng)收分擔(dān)保賬款 一、本科目核算企業(yè)與其他擔(dān)保單位發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)而應(yīng)收未收 到的各種款項。 四、本科目應(yīng)設(shè)“逾期”和“即期”兩個明細科目，并按被擔(dān)保人設(shè)置明細賬，進行明細核算。對確 實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 三、企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收擔(dān)保費進行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。 中國最大的管理資源中心 第 21 頁 共 118 頁 1201 應(yīng)收擔(dān)保費 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費、評審費和手續(xù)費。 四、本科目應(yīng)按債券種類及委托貸款設(shè)置明細賬，進行明細核算。 企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投 資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認投資收益時，按應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 二、企業(yè)購入債券時，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實際成本（即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 中國最大的管理資源中心 第 20 頁 共 118 頁 1122 應(yīng)收利息 一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。 四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、企業(yè)對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。 二、企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際成本（即實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款 ”科目，貸記本科目。 1121 應(yīng)收股利 一、本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費或應(yīng)收分擔(dān) 保賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。 因付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知 書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收擔(dān)保費”或“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”等科目，貸記本科目。 三、企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“擔(dān)保費收入”等科目。 1111 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因提供擔(dān)?；蚱渌麆趧?wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯 票。 五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法等確定。 （三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀 行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。初始投資成 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 118 頁 本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款。 企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實 際持有的其他貨幣資金。 三、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”等明細科目，并按銀行匯票或本票、開出信用卡的銀行和信用卡的種類等設(shè)置明細賬。 （四）存出投資款，是指企業(yè)已存入在證券公司等機構(gòu)開立的資金賬戶準(zhǔn)備進行短期投資的款項。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （三）信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下： （一）銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按 規(guī)定存入銀行的款項。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際存在銀行或其他非銀行金融機構(gòu)的款項。因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當(dāng)期損益。 期末，各種外幣貨幣性賬戶（包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等）的期末余額，應(yīng)按期末匯率折合為人民幣。企業(yè)發(fā)生 外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額