【正文】 值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目。每期結(jié)賬時，按其他債權(quán)投資應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按收到的現(xiàn)金部分，借記“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債面值、溢折價、應(yīng)計利息）、“應(yīng)收利息”科目。 　?。ㄈ┏鍪刍蚴栈貍鞠ⅲ磳?shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券面值，貸記本科目（債券投資面值），按已計利息部分，貸記“應(yīng)收利息”科目或本科目（債券投資應(yīng)計利息），按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目（債券投資溢折價），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目。 　　溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r金額，貸記本科目（債券投資溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目。 　　，債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。 　　企業(yè)購入到期一次還本付息的長期債券時，按債券票面價值，借記本科目（債券投資面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按未到期的利息，借記本科目（債券投資應(yīng)計利息），按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資溢折價）。 　?。ǘ┙邮芡顿Y者投入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。 　?。ㄒ唬┮灾Ц冬F(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等后的金額作為初始投資成本。 　?。ǘ┢渌麄鶛?quán)投資。企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算： 　??； 　　。 1402　長期債權(quán)投資 　　一、本科目核算企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 　　十、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　八、企業(yè)處置股權(quán)投資時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目。 　　企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按中止采用權(quán)益法時股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本。 　?。ㄎ澹┍煌顿Y單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 　?。ㄋ模┍煌顿Y單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。期末，企業(yè)按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。期末，企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計算的應(yīng)分享的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。 　　股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股權(quán)投資差額）。 　?。ǘ┎捎脵?quán)益法核算時，如果長期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始投資成本。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 　　六、成本法的賬務(wù)處理 　?。ㄒ唬┎捎贸杀痉ê怂銜r，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。初始投資成本按以下原則確定： 　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本，借記本科目（股票投資或其他股權(quán)投資），貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本，借記本科目（股票投資或其他股權(quán)投資），按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 　　四、采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20％以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 1401　長期股權(quán)投資 　　一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。如果已計提減值準(zhǔn)備的委托貸款的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目。 　　二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對委托貸款進(jìn)行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 　　五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價值。 　　收回委托貸款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。計提的應(yīng)收利息，借記本科目（利息），貸記“利息收入”科目。 　　四、企業(yè)委托的貸款，按實(shí)際委托貸款的金額，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”等科目。 　　二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)貸出的款項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理，并按實(shí)際委托的貸款金額入賬。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔(dān)保保證金。 　　二、分擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生存出分擔(dān)保保證金時，借記本科目，貸記“應(yīng)付分擔(dān)保賬款”或“銀行存款”科目；減少或收回分擔(dān)保保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；已確認(rèn)的分擔(dān)保損失，借記“分擔(dān)保費(fèi)支出”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔(dān)保保證金。減少或收回保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 1311　存出擔(dān)保保證金 　　一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔(dān)保保證金。 　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷。 　　二、企業(yè)發(fā)生其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 1301　待攤費(fèi)用 　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備”科目。對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備： 　?。ㄒ唬┊?dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 　?。ǘ┯媱潓?yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； 　?。ㄈ┡c關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 　?。ㄋ模┢渌延馄?，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。 　　企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 　　計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款、其他應(yīng)收款等。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 　　經(jīng)確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財務(wù)會計部門報銷。 1251　其他應(yīng)收款 　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及其他預(yù)付的賬款等。 　　三、本科目應(yīng)按補(bǔ)貼款的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財政扶持的擔(dān)保等領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，于實(shí)際收到時在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償款。 　　（三）收到的款項(xiàng)小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認(rèn)的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目（計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目；如果原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款金額部分，貸記本科目，按其差額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目（計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）或貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。 　　三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理： 　?。ㄒ唬┦盏降目铐?xiàng)等于原代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。 　　二、支付代償款時，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費(fèi)，也在本科目核算。 　　四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項(xiàng)。 　　經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收分擔(dān)保賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　二、發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款時，根據(jù)分擔(dān)保合同，借記本科目，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”等科目；實(shí)際收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 1211　應(yīng)收分擔(dān)保賬款 　　一、本科目核算企業(yè)與其他擔(dān)保單位發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)而應(yīng)收未收到的各種款項(xiàng)。 　　四、本科目應(yīng)設(shè)“逾期”和“即期”兩個明細(xì)科目，并按被擔(dān)保人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。對確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 　　三、企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。 1201　應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) 　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費(fèi)、評審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。 　　四、本科目應(yīng)按債券種類及委托貸款設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 　　二、企業(yè)購入債券時，如實(shí)際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。　 1122　應(yīng)收利息 　　一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。 　　四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　三、企業(yè)對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。 　　二、企業(yè)購入股票，如實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 1121　應(yīng)收股利 　　一、本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。但是，如有確鑿證