【正文】 生時的匯率。外幣賬戶的余額和發(fā)生額應(yīng)同時登記其原幣金額和記賬本位幣金額。 企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。 （ 2）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補價、應(yīng)確認的收益以及換出資產(chǎn)的賬面價值。 （ 1）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別，是指企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。 涉及補價的，如收到的補價小于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值后，再按上述原則進行處理；如收到的補價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價首先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進行處理。如果換入的應(yīng)收款項的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，應(yīng)當按照換入應(yīng)收款 項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入應(yīng)收款項的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準備。用公式表示為： 換入資產(chǎn)入賬 價值 =換出資產(chǎn)賬面價值－補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，此時，就不能采用上述公式計算換入資產(chǎn)的入賬價值，而應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準備之前的余額。 需要說明的是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。 在非貨幣性交易中如果發(fā)生補價時，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： (1)支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市 場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。 （ 3）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。換出資產(chǎn)公允價值≤ 25% 支付補價的企業(yè)：支付的補價247。 在確定涉及補價的交易是否作為非貨幣性交易時， 收到補價的企業(yè)，應(yīng)當按照收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或低于 25%確定；支付補價的企業(yè)，應(yīng)當按照支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例等于或低于 25%確定。 四、特殊交易和事項說明 （一）非貨幣性交易 定義 對本規(guī)定中的部分術(shù)語定義如下： （ 1）非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換 (包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易 )。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)同時將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 —— 未分配利潤”科目。 二、施工企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；施工企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 5801 以前年度損益調(diào)整 一、本科目核算施工企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益 的事項。 五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。施工企業(yè)應(yīng)按實際收到的所得稅返還，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，期末應(yīng)按應(yīng)納稅所得額計算的本期應(yīng)交所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅”科目。 五、本 科目本期借方發(fā)生額，在會計報表本年度“ 營業(yè)外支出 ”項目填列。 三、本科目應(yīng)按支出項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 施工企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—— 出售無形資產(chǎn)收益”，或借記本科目 (出售無形資產(chǎn)損失 )。 施工企業(yè)發(fā)生的罰款支出、捐贈支出，借記本科目，貸記“銀行存款 ”等科目。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值小于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值等的差額，記入本科目 (債務(wù)重組損失 )。 施工企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤虧，借記本科目 (固定資產(chǎn)盤虧 )，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。 5601 營業(yè)外支出 一、本科目核算施工企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn) 減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。超過利息收款期限尚未收回利息，應(yīng)當停止計提利息，同時沖回原已計提的利息。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。資金占用費收入應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 五、本 科目本期借方發(fā)生額，在會計報表本年度“ 管理費用 ”項目填列。 三、本科目應(yīng)按費用項月設(shè)置明細賬 ，進行明細核算。 無形資產(chǎn)、長期待攤費用按規(guī)定攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”科目。 按規(guī)定計算出應(yīng)交給工會部門的工會經(jīng)費，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 支付業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工教育經(jīng)費、研究開發(fā)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、發(fā)生的行政管理部門人員的工資及福利費，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目。 存貨跌價準備是指企業(yè)按存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于其 成本的差額計提的存貨跌價準備。 存貨盤虧和盤盈是指企業(yè)存貨盤點的盈虧、盤盈凈額，但不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失。其具體核算內(nèi)容包括標書制作費、投標人員差旅費等。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費于相關(guān)廣告見諸于媒體時計入當期損益。應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接計入當期營業(yè)費用，不得預(yù)提和待攤。 排污費是指公司根據(jù)環(huán)保部門的規(guī)定交納的排污費用。 長期待攤費用攤銷是指公司對分攤期限在 1 年以上的各項費用在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 無形資產(chǎn)攤銷是指公司分期攤銷的無形資產(chǎn)價值。 稅金 是指公司按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。 訴訟費是指公司因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項費用。 聘請中介機構(gòu)費是指公司聘請會計師事務(wù)所進行查賬、驗資、資產(chǎn)評估、清賬等發(fā)生的各項費用。 董事會費是指公司最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用。 待業(yè)保險費是指公司按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。 工會經(jīng)費是指按照職工工資總額 2%計提并撥交給工會使用的經(jīng)費。 公司為中高層管理人員實施激勵機制采 用的獎勵措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。 5502 管理費用 一、本科目核算施工企業(yè)為組織和管理施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括施工企業(yè)的董事會和行政管理部門在施工企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由施工企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費 (包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等 )、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險 費、勞動保險費、董事會費 (包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等 )、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費 (含顧問費 )、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、研究與開發(fā)費、排污費、廣告費、投標費、財產(chǎn)保險費、存貨盤虧或盤盈 (不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失 )、計提的壞賬準備、存貨跌價準備和合同預(yù)計損失等。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 施工企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“勞務(wù)成本”、“機械作業(yè)”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”、“其他應(yīng)交款”等有關(guān)科目。 二、施工企業(yè)銷售原材料，按售價借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目；月度終了按出售原材料的實際成本，借記本科目，貸記“原材料”科目。 四、本 科目本期借方發(fā)生額，在會計報表本年度“ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”項目填列。 施工企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣分包商的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。 同時按照規(guī)定的稅（費）率，計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“預(yù)提費用”科目。 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 一、本科目核算施工企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。在沒有取得違約方的認可，也沒有取得相關(guān)證據(jù)之前，不得確認為一項資產(chǎn)，也不得確認為當期營業(yè)外收入。 企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)收有關(guān)方面的違約補償收入，應(yīng)在有確鑿證據(jù)表明符合收入 的定義，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)并能可靠計量時，才能確認為其他應(yīng)收款和營業(yè)外收入。 施工企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記本科目 (出售無形資產(chǎn)收益 )，或借記“營業(yè)外支出 —— 出售無形資產(chǎn)損失”科目。 二、施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目 (處置固定資產(chǎn)凈收益 )。 五、本 科目本期貸方發(fā)生額，在會計報表本年度“ 補貼收入 ”項目填列。 三、本科目應(yīng)按補貼收入項目設(shè)置 明細賬，進行明細核算。 施工企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補貼金額，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記本科目；實際收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。 5203 補貼收入 一、本科目核算施工企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼 收入 (包括退還的增值稅 )，或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。 六、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。超過利息收款期限尚未收回利息，應(yīng)當停止計提利息，同時沖回原已計提的利息。 委托貸款利息收入應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。 五、企業(yè)進行除債券以外的其他債權(quán)投資，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按其他債權(quán)投資應(yīng)計的利息，借記“長期債權(quán)投資 (其他債權(quán)投資 —— 應(yīng)計利息 )”科目或“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目。 四、施工企業(yè)認購溢價發(fā)行在 1 年以上 (不含 1 年 )的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計的利息，借記“長期債權(quán)投資” 或“應(yīng)收利息”科目，按當期應(yīng)分攤的溢價，貸記“長期債權(quán)投資”科目，按其差額，貸記本科目；購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計利息，借記“長期債權(quán)投資”或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分攤的折價，借記“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記本科目。 施工企業(yè)計提的投資減值準備，借記本科目，貸記“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”等科目。 三、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記本科目。 5201 投資收益 一、本科目核算施工企業(yè)對 外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 使用費收入按施工企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議，按照收入確認原則，確認收入。原材料采用計劃成本核算的施工企業(yè)，還應(yīng)分攤材料成本差異。 使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定收入。讓渡資產(chǎn) 使用權(quán)而發(fā)生的收入包括使用費收入等。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為損失； (3)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當期費用，不確認收入。當勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入施工企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。施工企業(yè)對外提供勞務(wù)，其收入按以下方法確認： ，應(yīng)當在完成勞務(wù)時確認收入。 施工企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當沖減退回當期的收入，但 資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間退回的，應(yīng)當沖減報告年度的收入。施工企業(yè)銷售