【正文】 學(xué)習(xí)開支的費用。 ? 職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算 ? 職工工會經(jīng)費 指企業(yè)按工資總額的一定比例提取的用于職工工會開支的費用。 ? 與工資分配的賬務(wù)處理基本相同。 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 ① 支付工資額 ② 代扣的各種款項 工資分配數(shù)額 ? 例： 根據(jù)本月工資結(jié)算表編制的 “ 工資結(jié)算匯總表 ” 見表 2，有關(guān)工資結(jié)算的會計處理如下： ? （ 1）根據(jù) “ 工資結(jié)算匯總表 ” 的實發(fā)金額，開出現(xiàn)金支票 提取現(xiàn)金備發(fā)工資 ： ? 借：庫存現(xiàn)金 89900 ? 貸：銀行存款 89900 ? （ 2）以現(xiàn)金支付職工工資： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 89900 ? 貸：庫存現(xiàn)金 89900 ? （ 3）將代扣房費予以轉(zhuǎn)賬 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 1500 ? 貸：其他應(yīng)付款 —代扣房租 1500 ? （ 4）若工資員交回在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資1200元： ? 借：庫存現(xiàn)金 1200 ? 貸：其他應(yīng)付款 —應(yīng)付工資（ X X） 1200 ? （ 5）月末分配工資費用： ? 借： 工程施工 47450 ? 工業(yè)生產(chǎn) 19500 ? 機械作業(yè) 4000 ? 輔助生產(chǎn) 8300 ? 物資采購 2800 ? 管理費用 7700 ? 應(yīng)付福利費（管理費用） 1650 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 91400 ? 應(yīng)付福利費的核算（ 2021年實行實際列銷） ? 應(yīng)付福利費 是指按工資總額的一定比例從成本費用中計算提取，用于職工福利支出的一種款項。其他如執(zhí)行國家或社會義務(wù)、學(xué)習(xí)期間、產(chǎn)假期間等工資，都應(yīng)按計時工資計算。各項工資性津貼和補貼，不論是實行計時工資或是計件工資，均應(yīng)按照國家和地區(qū)的有關(guān)規(guī)定計算。 30 ? ② 計件工資的計算 ? 計件工資是根據(jù)職工當(dāng)月實際完成的工程量和規(guī)定的計件單位計算的工資。 ? B、每月按平均日歷天數(shù) 30天計算。 ? 日工資 =月標(biāo)準工資 247。 月薪制指職工只要在月份內(nèi)出全勤，則不論大小月，都應(yīng)得到固定的月標(biāo)準工資。 班組： xx磚工班 單位：元 姓 名 等 級 月 工 資 日 工 資 工 日 工 資 工 日 工 資 工 日 工 資 計 時 工 資 計 件 工 資 加 班 工 資 非 作 業(yè) 工 資 病 假 公 假 工 日 工 資 工 日 工 資 ％ 獎 金 應(yīng) 付 工 資 代 扣 款 項 房 租 合 計 實 發(fā) 工 資 簽 章 張 強 王 剛 李 勇 4 5 3 40 60 30 20 19 21 1 100 40 500 600 400 25 25 25 25 25 25 工資結(jié)算單 2021年 10月 (表一 ) 人 員 類 別 工 程 施 工 人 員 工 業(yè) 生 產(chǎn) 人 員 機 械 作 業(yè) 人 員 輔 助 生 產(chǎn) 人 員 物 資 供 應(yīng) 人 員 行 政 管 理 人 員 計 時 工 資 計 件 工 資 加 班 工 資 副 食 補 貼 資 金 病 假 工 資 工 傷 工 資 應(yīng) 付 工 資 實 發(fā) 工 資 代 扣 款 項 房 租 合 計 4050 30500 3000 2600 6000 500 800 47450 600 600 46850 1200 16000 800 1500 19500 200 200 19300 3200 300 500 4000 50 50 3950 6500 800 1000 8300 200 200 8100 2400 200 200 2800 150 150 2650 6500 500 600 100 7700 250 250 7450 工資結(jié)算匯總表 （表二） ? 應(yīng)付工資的計算 ? ①計時工資的計算 ? 計時工資的計算方法有月薪制和日薪制兩種。 ? （ 6）工資結(jié)算記總表 用以記總反映整個企業(yè)各單位、部門的應(yīng)付工資。 ? （ 4）扣款通知單 是財會部門據(jù)以從應(yīng)付職工工資代扣各種款項，計算職工實發(fā)工資的依據(jù)。 ? （ 2） 工程任務(wù)單 是安排工人班組執(zhí)行施工任務(wù)的通知單，是統(tǒng)計工作量和工時，計算計件工資和計算工程成本的依據(jù)。 ? 主要內(nèi)容 ? （ 1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金； ? （ 2）職工未按期領(lǐng)取的工資； ? （ 3）存入保險金； ? （ 4）應(yīng)付暫收所屬單位、個人的款項； ? （ 5）其他應(yīng)付、暫收款項（如統(tǒng)籌退休金、工會經(jīng)費等） 賬務(wù)處理 ? （ 1）應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金： ? 借：工程施工 ——間接費 ? 貸：其他應(yīng)付款 ——租入固定資產(chǎn)租金 ? （ 2）支付租金時： ? 借：其他應(yīng)付款 ? 貸：銀行存款 ? （ 3）某單位交來存入保證金： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 ? 應(yīng)付工資 (新會計準則 :應(yīng)付職工薪酬 )的核算 ? 應(yīng)付工資 是指企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償，是企業(yè)應(yīng)付給職工個人的勞動報酬。 ? 借：應(yīng)收賬款 80000元 ? 預(yù)收賬款 50000元 ? 貸：工程結(jié)算 130000元 ? 其他應(yīng)付款的核算 ? 其他應(yīng)付款 是指企業(yè)除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤、內(nèi)部往來和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付、暫收單位和個人的款項。 ? 例：某施工企業(yè)按本月實際工作進度，月中向發(fā)包單位預(yù)收工程款 50000元，款項已存入銀行。為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的收取和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “預(yù)收賬款”賬戶。 ? 借：應(yīng)付票據(jù) ? 貸：應(yīng)付賬款 ? 待雙方重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)時： ? 借：應(yīng)付賬款 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) ? B．若開出的是銀行承兌匯票，對未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。 （ 30000 10%247。 ? 賬務(wù)處理： ? 企業(yè)應(yīng)在票據(jù)的期限內(nèi)每期根據(jù)票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算出每期的利息。 ? 應(yīng) 設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 ，貸方登記開出承兌的商業(yè)匯票的面值，借方登記到期銀行支付的商業(yè)匯票的數(shù)額。一周后，材料運到企業(yè)并驗收入庫，計劃成本 520210元；企業(yè)在次日支付貨款。 ⑴ 入賬時間的確認 ① 貨物和發(fā)票賬單同時到達的，應(yīng)在貨物驗收入庫后 ,才按發(fā)票賬單登記入賬 ②貨物和發(fā)票不能同時到過的，月末進行估計入賬⑵ 入賬金額的確認 一般按應(yīng)付金額入賬；如有折扣，按折扣入賬；如果帶有現(xiàn)金折扣的，可采用總價法或凈值法核算。 ? 例：根據(jù)借款合同，企業(yè)于 2021年 6月 1日從商業(yè)銀行取得臨時借款 100000元存入銀行，月利率為 5‰ ，為期為 3個月，定于 2021年 8月 31日一次性還本付息。主要有季節(jié)性儲備借款小型借款等。 計提比例（中國鐵建） ? 企業(yè)應(yīng)采用賬齡分析法計提壞賬準備，并 按以下比例計提 ： ? 賬 齡 計提比例 ? 一年以內(nèi) 5‰ ? 一至兩年 5% ? 兩至三年 10% ? 三至四年 20% ? 四至五年 30% ? 五年以上 80% 案例 ? 中鐵 X局某公司 2021年年初 “ 壞賬準備 ”科目的貸方余額為 40,000元。如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別 (例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等或已取得一定的證據(jù)表明其收回的可能性大大降低 )，導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用 個別認定法 計提壞賬準備，具體比例須根據(jù)其實際狀況而確定。 借方 壞賬準備 貸方 記入企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷提取的壞賬準備 記錄企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定計提的壞賬準備 反映企業(yè)已提取的壞賬準備 備抵法核算 ? 企業(yè)當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額大于本科目的貸方余額， 應(yīng)按其差額提取壞賬準備 ；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額小于本科目的貸方余額， 應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準備 。 （ 2）企業(yè)持有的 未到期應(yīng)收票據(jù) ，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項，并計提相應(yīng)的壞賬準備。 ? 企業(yè)對于上述確認無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準后作為壞賬損失處理。 ? （ 2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法追回的應(yīng)收款項。 ? 對收到用 應(yīng)收票據(jù)抵付債務(wù) 時，借記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶。 ? 貼現(xiàn)期 =31=2月 貼現(xiàn)利息 =10000*%*2=100 貼現(xiàn)所得 =10000100=9900 借：銀行存款 9900 財務(wù)費用 100 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 ? 其他匯票業(yè)務(wù)的核算 ? 如果企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù) 背書轉(zhuǎn)讓用于采購物資 時，按應(yīng)記入取得物資成本的價值，借記“ 物資采購 ” 、 “ 原材料 ” 賬戶等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶，如需要支付有關(guān)稅費時，借或貸記 “ 銀行存款 ” 。 （ 3）貼現(xiàn)所得 企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額稱為貼現(xiàn)所得。 （ 1）貼現(xiàn)利息 在貼現(xiàn)活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。 帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值 : 應(yīng)該是面值加上利息。 應(yīng)收票據(jù)的 票據(jù)期限 是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時間間隔。 ? 帶息票據(jù) 是指商業(yè)匯票到期時， 承兌人必須按票面金額和應(yīng)計利息向收款人或