【正文】 費(fèi)支出，必須符合下列條件： (一 )廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； (二 )已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； (三 )通過一定的媒體傳播。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 第四十條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售 (營業(yè) )收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 總部經(jīng)費(fèi)，又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部 (公司 )經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi) (技術(shù)開發(fā)費(fèi) )、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷 (含土地使用費(fèi)、土地?fù)p 失補(bǔ)償費(fèi) )、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本 (咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等 )，以及向總機(jī)構(gòu) (指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu) )支付的與本身營利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。 從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)此資料來自 , 大量管理資料下載 76 用等 購貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 第十一條 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。 計(jì)入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨 發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 此資料來自 , 大量管理資料下載 75 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2020]84 號(hào) 第十條 納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā) [1997]191 號(hào) 四、關(guān)于行業(yè)會(huì)費(fèi)能否在稅前扣除問題 納稅人按省及省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī) 定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時(shí)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。十一、其他 ★ 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得 稅處理問題的通知》財(cái)稅 [1997]77 號(hào) 一、納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈此資料來自 , 大量管理資料下載 74 增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。 第三十四條 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于 5 年的期限內(nèi)分期扣除。 第三十三條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。 (三 )自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定 : (一 )投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資 產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。十、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn) ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號(hào)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法 [1994]3 號(hào) 無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。關(guān)聯(lián)方之間往來 賬款也不得確認(rèn)為壞賬。 此資料來自 , 大量管理資料下載 72 第四十七條 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理 : (一 )債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； (二 )債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； (三 )債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn) (包括保險(xiǎn)賠款等 )確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； (四 )債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； (五 )逾期 3 年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； (六 )經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2020]84 號(hào) 第四十五條 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。 不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。 此資料來自 , 大量管理資料下載 71 167。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出 : (一 )發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20%以上； (二 )經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上； (三 )經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 第三十一條 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 第二十七條 納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。除另有 規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用 : (一 )已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房； (二 )自創(chuàng)或外購的商譽(yù)； 此資料來自 , 大量管理資料下載 70 第二十五條 除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下 : (一 )房屋、建筑物為 20 年； (二 )火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10 年； (三 )電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為 5 年。固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整 : (一 )國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資； (二 )將固定資產(chǎn)的一部分拆除； (三 )固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失； (四 )根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2020]84 號(hào) 第二十二條 納稅人經(jīng)營活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以扣除。企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應(yīng)該分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項(xiàng)交易。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》國稅函 [1999]574 號(hào) 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的 規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得應(yīng)并入應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 ，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于 3 年。其他企業(yè)某些特殊機(jī)器設(shè)備，凡是符合財(cái)政部行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的，也可以實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 此資料來自 , 大量管理資料下載 68 ★ 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》財(cái) 工 [1996]41 號(hào) 四、推進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新 ，在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內(nèi)，選擇較短的折舊年限。 ，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的 5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。 第三十一條 固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理 : (一 )下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊 : 、建筑物； 此資料來自 , 大量管理資料下載 67 、運(yùn)輸車輛、器具、工具； 停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； ； ； 。 (七 )接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。 (五 )接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附 發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。從國外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 (二 )自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。 此資料來自 , 大量管理資料下載 66 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。 納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。八、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號(hào)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法 [1994]3 號(hào) 納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。 符合下列條件之一的租賃為融資租賃 : (一 )在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方； (二 )租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分 (75%或以上 )； (三 )租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。 第三十九條 納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。七、租賃費(fèi) ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號(hào)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法 [1994]3 號(hào) 納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定處 理 : (一 )以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。 （二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 此資料來自 , 大量管理資料下載 64 (二 )企業(yè)向政府社會(huì)保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè) (失業(yè) )保險(xiǎn)等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用 (或基金 )，凡繳納比例、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可在稅前扣除。 納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。 納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 167。 第四十四條 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。五、業(yè)務(wù)招待費(fèi) ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號(hào)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法 [1994]3 號(hào) 納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 （三）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得 稅。 企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額的 3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。 前款所稱的社會(huì)團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。 167。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》國稅函 [2020]678 號(hào) 建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。 167。 ★ 《關(guān)于國資委監(jiān)管企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理問題的 通此資料來自 , 大量管理資料下載 60 知》國資發(fā)分配 [2020]209 號(hào) 三、企業(yè)稅前扣除的計(jì)稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。 第二十條 除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。 第十八條