【正文】 第一條 為了規(guī)范前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 （ 6） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但 手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀 。 （ 4） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí) 不得有以下行為 ： ①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員； ②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)； ③與其他注冊(cè)會(huì)計(jì) 師進(jìn)行比較； ④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家； ⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。 （ 2） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不得 利用新聞媒體 對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳 ，但刊登 設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限 。 （ 6） 如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施聯(lián)系 Q709604208 獲取 進(jìn)行妥善處理 。 如果 受到審計(jì)客戶的 限制或存在法律訴訟的顧慮 ，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。 如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。 （ 2） 在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 詢問審計(jì)客戶 變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并 關(guān)注 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在 重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧 。 二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。 （ 4） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工 不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù) 。 （ 3） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司 同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù) 。 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。 （ 6） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不 得為招攬客戶而向推薦方支付傭金 ，也 不得 因向第三方推薦客戶而 收取傭金 （影響職業(yè)質(zhì)量） 。 （ 4） 如果收費(fèi)報(bào)價(jià) 明顯低于 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保： ①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)， 工作質(zhì)量不會(huì)受到損害 ，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)聯(lián)系 Q709604208 獲取 準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序； ② 客戶 了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ) 。 （ 2） 在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi) 通常以每一專業(yè)人 員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算 。 （ 5） 在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： ① 是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息； ② 信息披露的方式和對(duì)象； ③ 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。 （ 3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗? 保密 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一 保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止 。 （ 5） 在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。 （ 3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。 專業(yè)勝任能力 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。 維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括： ① 安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核； ② 定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師； ③ 與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題； ④ 向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍； ⑤ 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； 聯(lián)系 Q709604208 獲取 ⑥ 將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括： ① 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性； ② 制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施； ③ 建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循； ④ 及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化； ⑤ 制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。 （ 6） 當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? （ 4） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 關(guān)聯(lián)關(guān)系 對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： ①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； ②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員 或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員； ③ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往； ④ 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。 （ 2） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 經(jīng)濟(jì)利益 對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： 聯(lián)系 Q709604208 獲取 ① 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； ② 收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶； ③ 過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； ④ 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； ⑤ 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； ⑥ 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 A、 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 ， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； B、 形式上的獨(dú)立 ， 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷 疑受到損害。 （二）具體要求 獨(dú)立性 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。 ☆ 鑒證業(yè)務(wù) 是指為被 鑒證 對(duì)象在所有重大方面遵循了既定的適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供高度和適度保證的業(yè)務(wù)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé) ； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密 ； ☆除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)利或義務(wù)，在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的 情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得使用或披露任何相關(guān)信息。 （ 5） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。 （ 3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳 以招攬業(yè)務(wù)。 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 聯(lián)系 Q709604208 獲取 （ 4） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。 （ 3） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 。 4．對(duì)同行的責(zé)任 同業(yè)之間保持良好關(guān)系，共同維護(hù)和增進(jìn)全行業(yè)職業(yè)聲譽(yù) （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。 （ 3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。 （ 7） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。 （ 5） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)， 不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見 。 （ 3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的 職業(yè)謹(jǐn)慎 。 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 保持和提高 專業(yè)勝任能力， 遵守 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范， 合理運(yùn)用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。 （ 7） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。 （ 5） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任 與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的 其他 業(yè)務(wù)或職務(wù) 。 （ 3） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在 可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系 ， 不得承接 其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。 如下： 聯(lián)系 Q709604208 獲取 構(gòu)成 總體要求 相關(guān)內(nèi)容（準(zhǔn)則原文） 1．獨(dú)立、客觀、公正的原則 一般原則 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。 質(zhì)量控制準(zhǔn)則是為了指導(dǎo)質(zhì)量控制工作，衡量審計(jì)質(zhì)量管理控制的有 效性。 包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求。 是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)建立的 質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn) （ 確保審計(jì)質(zhì)量而制定的 管理標(biāo)準(zhǔn)）。（判斷質(zhì)量靠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，控制審計(jì)質(zhì)量靠審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則）。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是質(zhì)量控制準(zhǔn)則的前提，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的保證。 3． 復(fù)核 [審計(jì)后 ]： 督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)復(fù)核 : 一 總體審計(jì)計(jì)劃與具體審計(jì)計(jì)劃； 二 對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃所做的修改； 三 進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所取得的審計(jì)證據(jù)及形成的審計(jì)結(jié)論； 四 會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)調(diào) 整事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告草稿。 1． 指導(dǎo) [審計(jì)前 ]。 事務(wù)所在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素，使其更加有效和符合實(shí)際： （ 1）事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍； （ 2）事務(wù)所的組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置； 聯(lián)系 Q709604208 獲取 （ 3）事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況； （ 4）事務(wù)所的成本與效益原則； （ 5）人員素質(zhì)及構(gòu)成； （ 6）其他影響上述控制政策和程序的因素。 7．監(jiān)控。 6．業(yè)務(wù)承接。 5．咨詢。 4．督導(dǎo)。 3．工作委派。（注意：要求全體專業(yè)人員遵守，包括助理人員。包括七個(gè)方面： 1．職業(yè)道德原則。 控制政策 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針與策略； 控制程序 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法。該準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序： 一是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制政策與程序；以使所有審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求； 二是各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。 聯(lián)系 Q709604208 獲取 第二 節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制的含義 審計(jì)質(zhì)量控制是指為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就都要遵照?qǐng)?zhí)行 第三層次 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 屬非法定要求部分 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的 解釋和補(bǔ)充說明 ，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供 可操作的指導(dǎo)性意見 。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就都要遵照?qǐng)?zhí)行 第二層次 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 屬法定要求部分 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè) 務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系 Q709604208 獲取 在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。 八、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié) 會(huì)會(huì)員有三類：個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員、名譽(yù)會(huì)員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批設(shè)立、備案和發(fā)證程序如下： （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)起