【正文】 連結(jié)投資的市值 可供銷售 = 公允價(jià)值 在損益表按公允價(jià)值列賬 = 公允價(jià)值 資產(chǎn) 負(fù)債 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 85 財(cái)務(wù)影響 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 84 負(fù)債充足率測(cè)試 ? 必須于每個(gè)報(bào)告日按目前對(duì)保險(xiǎn)合同的未來現(xiàn)金流量預(yù)估，評(píng)估確認(rèn)的保險(xiǎn)負(fù)債是否充足 ? 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)只列出最低要求 ? 必須按現(xiàn)有假設(shè)作出評(píng)估，考慮所有約定現(xiàn)金流量，包括： ? 理賠處理成本；及 ? 選擇權(quán)及保證產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 83 準(zhǔn)備金 ? 允許按本地公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，使用現(xiàn)有基準(zhǔn)計(jì)算精算準(zhǔn)備金 ? 不需摒棄過分審慎的做法，但已充分審慎地衡量其保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)公司不應(yīng)進(jìn)一步增加審慎程度 ? 可能需重新衡量指定保險(xiǎn)負(fù)債以反映目前的市場(chǎng)利率 (及其他現(xiàn)有的假設(shè) ) ? 只允許提撥與實(shí)際負(fù)債相關(guān)的理賠準(zhǔn)備金，不可提撥均等化準(zhǔn)備金及巨災(zāi)準(zhǔn)備金 ? 負(fù)債充足率測(cè)試 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 82 準(zhǔn)備金計(jì)提政策 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 81 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號(hào)中的內(nèi)含衍生工具 ? 內(nèi)含衍生工具為混合性 (綜合 ) 保單的組成部分，包括衍生工具及主合同 ? 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號(hào)適用，在某些情況下，內(nèi)合衍生工具可分拆，并按公允價(jià)值衡量 ? 如果該成分存在與否取決于承保事故，該成分將視作獨(dú)立保險(xiǎn)合同而非衍生工具 ? 有按固定金額 (或本金加利息 ) 退保的選擇權(quán)指定豁免條款 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 80 按《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)分拆保險(xiǎn)合同 ? 在以下情況下 準(zhǔn)許 分拆儲(chǔ)蓄成分： ? 儲(chǔ)蓄成分可獨(dú)立衡量 ? 在以下情況下 需要 分拆儲(chǔ)蓄成分： ? 儲(chǔ)蓄成分可獨(dú)立衡量；及 ? 分拆后的權(quán)利及義務(wù)按保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)政策無法用其他方法確認(rèn) ? 在以下情況下 不準(zhǔn) 分拆儲(chǔ)蓄成分： ? 保險(xiǎn)公司不能獨(dú)立衡量?jī)?chǔ)蓄成分 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 79 自主性分紅成分 ? 作為保證利益附加收取以下額外利益的約定權(quán)利： ? 可能為總約定利益的重大部分； ? 收取金額或時(shí)間由簽發(fā)人按合約規(guī)定任意決定；及 ? 按合約規(guī)定，按簽發(fā)基金或公司的合同組合表現(xiàn)，以及資產(chǎn)回報(bào)或盈利發(fā)放 ? 特別規(guī)定適用于保險(xiǎn)合同及有這些成分的投資合同 ? 可作為負(fù)債或權(quán)益組成部分入賬 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 78 投資合同：保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不足的合同 (《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號(hào) ) ? 計(jì)量：公允價(jià)值或攤銷成本 ? 確認(rèn)： 沒有 在損益表確認(rèn)但在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)為儲(chǔ)蓄負(fù)債的保費(fèi) ? 收入：管理費(fèi) ? 開支：交易成本 ? 其他特征： ? 續(xù)保選擇權(quán) ? 自主性分紅成分 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 77 服務(wù)合同：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 18 號(hào) ? 計(jì)量：應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基準(zhǔn) ? 確認(rèn)：在交易的結(jié)果可以可靠地衡量時(shí)，按已完成階段確認(rèn) 收入 ? 收入：服務(wù)費(fèi) 未來提供服務(wù) 時(shí)確認(rèn) 未來服務(wù)的一部分 執(zhí)行重大行動(dòng) 現(xiàn)在確認(rèn) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 76 決策樹 ?? 合同的分類 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ 投資合同 服務(wù)合同 否 是 否 是 是否有任何 自主性分紅成分？ 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第 18 號(hào) 收入于賺取時(shí)確認(rèn) 儲(chǔ)蓄成分：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第 39 號(hào) “保險(xiǎn)” ?? 本地 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)？ 合同成分 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》 第 4 號(hào) “保險(xiǎn)合同” 否 是 本地公認(rèn) 會(huì)計(jì)原則 分拆？ 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第 39 號(hào) 公允價(jià)值或攤銷成本 否 會(huì)計(jì)處理：《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào) 披露：《國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則》第 32 號(hào) 是 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 75 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度的變化 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) (保險(xiǎn) ) 合同生效年期 1 2 3 1. 定期人壽保險(xiǎn)：在合同生效期內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)均為重大 2. 兩全險(xiǎn)保單：如投保人死亡，在險(xiǎn)金額將減少，因?yàn)橥顿Y成分的價(jià)值有所增加 3. 延期年金：在儲(chǔ)蓄階段沒有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在年金階段有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)；整體而言屬保險(xiǎn)合同，因?yàn)槟杲疬x擇是具實(shí)質(zhì)商業(yè)成分的事件 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 74 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的定義為什么那么重要？ 金融風(fēng)險(xiǎn) 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 保險(xiǎn)合同 (第一及第二期 ) 金融工具 (《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 32 號(hào)及 39 號(hào)》 ) 服務(wù)合同 (《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第 18 號(hào) ) 傳統(tǒng)壽險(xiǎn) 及產(chǎn)險(xiǎn) 兩全險(xiǎn) 萬能壽險(xiǎn) 延期年金 基金投資連結(jié) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 73 不確定的未來事故 ? 以下一項(xiàng)或以上必須顯示不確定性： ? 未來事故是否會(huì)發(fā)生 ? 未來事故將于何時(shí)發(fā)生 ? 如果承保事故發(fā)生，保險(xiǎn)公司將需支付多少金額 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 72 重要性 程度 不高 (不重大 ) 高 (重大 ) 概率 沒有實(shí)質(zhì)商業(yè)成分 有實(shí)質(zhì)商業(yè)成分 ? ? ? ? 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 71 概率及程度 ? 重要性的釋義按個(gè)別合同而定，而且不會(huì)考慮組合的影響 ? 如果在涉及實(shí)質(zhì)商業(yè)成分的情況下需作出重大額外賠款， 有關(guān)合同就視作保險(xiǎn)合同 事故發(fā)生的概率 影響程度 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 169。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 55 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (續(xù) ) 業(yè)務(wù)流程：核保批準(zhǔn)及再保流程 (續(xù) ) 流程風(fēng)險(xiǎn) 主要成效指標(biāo) 可導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 對(duì)財(cái)務(wù)分保安排 (見注 ) 管理不善 (例如：對(duì)其潛在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估欠審慎和對(duì)潛在負(fù)債沒有作出完善的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì) ) ? 反映財(cái)務(wù)分保安排的潛在負(fù)債，并計(jì)算股本負(fù)債比率、流動(dòng)比率等 ? 過度依賴財(cái)務(wù)分保作為融資工具可使保險(xiǎn)公司過度貸款 / 負(fù)債過重 ，繼而使其出現(xiàn)資不抵債和財(cái)務(wù)困難 注： 一般分保會(huì)涉及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，但財(cái)務(wù)分保不涉及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，而是以達(dá)到一些財(cái)務(wù)目標(biāo)為目的，例如減輕新業(yè)務(wù)的壓力、改善風(fēng)險(xiǎn)資本、保費(fèi)盈余比率或償付能力額度等重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 54 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (續(xù) ) 業(yè)務(wù)流程：核保批準(zhǔn)及再保流程 流程風(fēng)險(xiǎn) 主要成效指標(biāo) 可導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 核保指引不當(dāng) ， 造成定價(jià)不正確或承擔(dān)過高的風(fēng)險(xiǎn) ? 未能充分利用分銷系統(tǒng) ? 再保安排不當(dāng) (例如：分出保金比例過多或過少或分保給財(cái)政不穩(wěn)健的再保公司 ) ? 各類產(chǎn)品的新保戶數(shù)量及年保費(fèi) ? 各分銷系統(tǒng)所產(chǎn)生的保費(fèi)額 ? 產(chǎn)品市場(chǎng)占有率 ? 各類產(chǎn)品的續(xù)保率 ? 收回?cái)偦胤直Ｙr款所需的時(shí)間 ? 分保公司的信貸評(píng)級(jí)及信譽(yù) ? 保費(fèi)收入、分出保費(fèi)及攤回分保賠款的完整性 ? 增加提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金及保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 ? 有關(guān)分銷系統(tǒng)的資本性支出及固定資產(chǎn)可能需要減值 ? 攤回分保賠款的回收性可能出現(xiàn)問題 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 53 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (續(xù) ) 流程風(fēng)險(xiǎn) 主要成效指標(biāo) 可導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 現(xiàn)有的行政架構(gòu)、會(huì)計(jì)制度、精算制度或財(cái)務(wù)匯報(bào)系統(tǒng)無法支援新產(chǎn)品 ? 新產(chǎn)品需求不大 ? 新產(chǎn)品無法反映環(huán)境及經(jīng)濟(jì)情況的變動(dòng) ? 提供給銷售人員的新產(chǎn)品培訓(xùn)課程并不足夠 ? 定價(jià)及未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)不當(dāng) ? 銷售毛利率 ? 退保率 ? 經(jīng)驗(yàn)死亡率 ? 產(chǎn)品開發(fā)所需時(shí)間 ? 產(chǎn)品的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量 ? 產(chǎn)品銷售情況 ? 產(chǎn)品市場(chǎng)占有率 ? 有關(guān)的資本性支出及固定資產(chǎn)可能需要減值 ? 影響企業(yè)未來償付能力狀況 ? 增加提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 業(yè)務(wù)流程：產(chǎn)品開發(fā)流程 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 52 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (續(xù) ) 其它資源流程： ? 信息系統(tǒng)管理流程 ? 遵例管理流程 ? 財(cái)務(wù)管理流程 ? 人力資源管理流程 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 51 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (續(xù) ) ? 一般保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)流程： (1) 產(chǎn)品開發(fā)流程 (2) 核保批準(zhǔn)及再保流程 (3) 精算估值流程 (4) 資產(chǎn)管理流程 (5) 日常保單處理流程 (6) 索賠處理流程 (7) 代理人管理流程 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 50 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 主要工作流程 流程風(fēng)險(xiǎn) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 49 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 48 保險(xiǎn)公司的審計(jì) 審計(jì)流程 (續(xù) ) 7. 評(píng)估審核結(jié)果，并提出最終審計(jì)意見 ? 無保留意見 ? 保留意見 ? 否定意見 ? 拒絕表示意見 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 47 6. 制定其余審核工作 (續(xù) ) ? 其他審核工作包括： (續(xù) ) 2) 關(guān)聯(lián)方及其交易 3) 正常保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以外的重大訴訟及索賠 4) 期后事項(xiàng) 5) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ) 保險(xiǎn)公司的審計(jì) 審計(jì)流程 (續(xù) ) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 46 6. 制定其余審核工作 (續(xù) ) ? 其他審核工作包括： 1) 有否違反法規(guī)行為 ? 管理層的責(zé)任是確保企業(yè)完全符合法規(guī)要求 ? 審計(jì)師只會(huì)考慮企業(yè)是否符合會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)方面的法規(guī)，而且只著重主要事件 ? 如發(fā)現(xiàn)有不遵例事項(xiàng)，審計(jì)師會(huì)與遵例主任、法律部門、內(nèi)部稽核員工、審計(jì)委員會(huì) (如有 ) 和管理人員討論遵例問題 ? 不遵例問題會(huì)影響審計(jì)意見或需要在報(bào)告中作出其他披露 保險(xiǎn)公司的審計(jì) 審計(jì)流程 (續(xù) ) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 45 6. 制定其余審核工作 ? 個(gè)別會(huì)計(jì)項(xiàng)目之審核程度是取決于如果該項(xiàng)目出錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，及企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目監(jiān)控的完善程度 保險(xiǎn)公司的審計(jì) 審計(jì)流程 (續(xù) ) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 44 5. 評(píng)估管理層實(shí)施的監(jiān)控措施 ? 評(píng)估已實(shí)施的監(jiān)控措施的充足性 ? 進(jìn)行各種審計(jì)測(cè)試，如穿行測(cè)試、存在測(cè)試、抽樣檢查等，以評(píng)估監(jiān)控措施的有效性及效率 保險(xiǎn)公司的審計(jì) 審計(jì)流程 (續(xù) ) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 43 4. 了解管理層實(shí)施的監(jiān)控措施 ? 主要監(jiān)控措施包括： ? 招聘優(yōu)質(zhì)員工 ? 要求各部門管理層作定期匯報(bào) ? 定期審閱企業(yè)業(yè)績(jī) ? 內(nèi)部審計(jì) ? 訂明員工實(shí)務(wù)手冊(cè) ? 設(shè)立明確的溝通渠道 保險(xiǎn)公司的審計(jì) 審計(jì)流程 (續(xù) ) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 42 2. 了解主要工作流程 ? 與部門主管進(jìn)行討論，獲取以下信息： 1) 部門主要運(yùn)作程序 2) 信息系統(tǒng) 3) 營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)及監(jiān)控措施 3. 找出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 保險(xiǎn)公司的審計(jì) 審計(jì)流程 (續(xù) ) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 41 保險(xiǎn)公司的審計(jì) 審計(jì)流程 (續(xù) ) 1. 了解企業(yè)業(yè)務(wù) (續(xù) ) ? 管理形式 1) 分散式或集中式管理 2) 縱向或橫向結(jié)構(gòu)