【正文】 流動負債 ? 未決賠款準備金 未決賠款準備金是指資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款，以及已經(jīng)發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款，而按規(guī)定提存的未決賠款準備金 ? 未到期責任準備金 未到期責任準備金是指損益核算期在一年以內(nèi)的保險業(yè)務(wù)，為承擔跨年度責任提取的準備 ? 應(yīng)付手續(xù)費 ? 應(yīng)付分保賬款 ? 預(yù)收保費 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 19 賠款準備金 ―已付 (已發(fā)生 ) 損失 ‖ 已發(fā)生未報案 未來理賠費用支出 ―已發(fā)生但未完全報告案 ‖ 重新索賠 未決賠款準備金 ―已報 (已發(fā)生 ) 損失 ‖ ―最終損失 ‖ 個案估計 真正的 ―已發(fā)生未報案 ‖ 未決賠款準備金 — 理賠過程概述 ? 未付賠款的負債，包括與已發(fā)生未報告賠款有關(guān)的成本 (包括理賠費用 ) ，均應(yīng)在保險事故發(fā)生后計入 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 20 已發(fā)生未報案未決賠款準備金 保險公司會計制度 ? = 已支付的實際賠款的 4% 金融企業(yè)會計制度 ? 應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬 ? 可能需要精算師參與 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 21 已發(fā)生未報案未決賠款準備金 (續(xù) ) 常用之估計方法 ? 應(yīng)根據(jù)支付賠款的預(yù)計最終損失 (包括通脹及其它社會及經(jīng)濟因素造成的影響 ) 計算負債 ? 已發(fā)生未報告準備金 = 預(yù)計最終損失 – 已付賠款 – (已發(fā)生已報告 )未決賠款準備金 ? 一般情況下是由精算師負責評估合理性 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 22 已發(fā)生未報案未決賠款準備金 (續(xù) ) ? 多種統(tǒng)計技術(shù) ? 根據(jù)歷史損失數(shù)據(jù) ? 對未來的展望 ? 應(yīng)按險種計算 ? 可作進一步細分 ? 如地區(qū)、保障種類，把有共同特點的數(shù)據(jù)綜合起來 ? 數(shù)據(jù)應(yīng)按事故發(fā)生的日期順序排列 ? 精算常用估計此準備金的統(tǒng)計方法是 ―損失發(fā)展三角形 ‖ (Loss development triangle) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 23 已發(fā)生未報案未決賠款準備金 (續(xù) ) ? Chain Ladder Method (―CLM‖) ? 已決賠款 (Paid Approach) ? 已發(fā)生已報案未決賠款 (Incurred Approach) ? 所有方法都圍繞著一個目的 ?? 估算最終損失 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 24 未到期責任準備金 ? 如果風險期超過一個會計期間，需在賬項記入未到期責任準備金，以確認尚未滿期的承保風險 (保費 ) ? 未到期責任準備金按風險承擔期間攤分或會按其他因素調(diào)整 (如季節(jié)性因素 ) ? 如果風險在受保期間沒有出現(xiàn)重大變動，未到期責任準備金可按已承保保費的時間比例計算 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 25 未到期責任準備金 (續(xù) ) 保單起期日 (例： X1 年 9 月 1 日 ) 保單到期日 (例： X2 年 8 月 30 日 ) 未到期責任準備金 (計入資產(chǎn)負債表 ) 已賺取保費收入 (計入當年利潤 ) 結(jié)算日 (例： X1 年 12 月 31 日 ) 保單總保費 = 人民幣 100 元 人民幣 50 元 人民幣 50 元 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 26 未到期責任準備金 (續(xù) ) 保險公司會計制度 ? 已簽單保費凈額的 50% (即已簽單保費減分保保費 ) ? 1/8 方法 ? 1/24 方法 ? 1/365 方法 金融企業(yè)會計制度 ? 應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 27 保險公司的特有負債 ? 非流動負債 ? 長期責任準備金 長期責任準備金系指本公司對長期財產(chǎn)險業(yè)務(wù)為保險期內(nèi)應(yīng)付的保險責任和有關(guān)費用而提存的準備金。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。香港印刷。財務(wù)分保一般是以傭金或理賠組合轉(zhuǎn)讓的方式向分保公司預(yù)付現(xiàn)金，使財務(wù)分保變相為貸款，而償還貸款的能力則取決于分保業(yè)務(wù)日后的盈利 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 56 審計風險 (續(xù) ) 業(yè)務(wù)流程：精算估值流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 未能妥善管理保單主檔數(shù)據(jù) ? 提取的數(shù)據(jù)不準確 ? 未及時發(fā)現(xiàn)償付問題 ? 死亡率、退保率及費率的數(shù)據(jù)不足 ? 不當?shù)木慵僭O(shè) ? 不當?shù)木惴椒? ? 計算各精算負債項目所需時間 ? 償付能力 ? 精算負債項目 (如：法定責任準備金 、 保費不足準備金及未決賠款準備金 ) 并不準確 ? 公司償付能力出現(xiàn)問題 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 57 審計風險 (續(xù) ) 業(yè)務(wù)流程：資產(chǎn)管理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 投資策略不當 ? 處理投資交易出現(xiàn)錯誤或延誤 ? 投資收益、利率及貼現(xiàn)率的假設(shè)不當，以致錯誤預(yù)測未來現(xiàn)金流量 ? 定價假設(shè)不當 ? 資產(chǎn)、負債未能匹配 ? 投資回報率 ? 投資到期情況 ? 對有問題的投資作減值準備 ? 企業(yè)償付能力出現(xiàn)問題 ? 資產(chǎn)、負債未能匹配 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 58 審計風險 (續(xù) ) 業(yè)務(wù)流程：日常保單處理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 欠完善的保單資料管理系統(tǒng) ? 沒有足夠的監(jiān)控措施以確保按時準確修訂有效保單及投保人的記錄 ? 沒有足夠人手處理日常保單事項 ? 保戶流失數(shù)量 ? 更改保單資料所需時間 ? 保戶投訴宗數(shù)及其所需解決時間 ? 投保人保單資料錯誤，影響財務(wù)數(shù)據(jù)的準確度 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 59 審計風險 (續(xù) ) 業(yè)務(wù)流程：索賠處理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 未能從再保公司收回攤回賠款 ? 騙賠 ? 未及時處理索賠 ? 支付賠款緩慢造成客戶投訴 ? 索賠處理所需時間 ? 保戶投訴宗數(shù) ? 各類產(chǎn)品的損失率 ? 收回攤回賠款所需時間 ? 索賠訴訟的數(shù)目 ? 攤回分保賠款可能需要提取準備 ? 未決賠款準備金并不準確 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 60 審計風險 (續(xù) ) 業(yè)務(wù)流程：代理人管理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 代理人培訓不足 ? 代理人津貼機制管理不當 ? 代理人貸款批核程序不當 ? 代理人貸款攤還率 ? 投訴代理人不當?shù)臄?shù)目 ? 需要對有問題的代理人貸款提取準備 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 61 審計風險 (續(xù) ) 其他資源流程：信息系統(tǒng)管理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 使用不同供應(yīng)商的套裝軟件，使整合困難，也缺乏靈活性 ? 災(zāi)難修復(fù)計劃不適當或不存在 ? 由于科技成本高昂或缺乏對用戶需要的了解，不能提供用戶所需 ? 處理系統(tǒng)用戶要求所需時間 ? 系統(tǒng)所需費用 ? 系統(tǒng)是否正常運作 ? 數(shù)據(jù)紀錄并不準確 ? 有關(guān)信息系統(tǒng)的資本性支出及固定資產(chǎn)可能需要減值 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 62 審計風險 (續(xù) ) 其他資源流程：遵例管理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)定十分復(fù)雜，而且不斷改變 ? 業(yè)務(wù)環(huán)境有不可預(yù)見的變動，使保險公司容易違反監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)定 ? 與監(jiān)管機關(guān)的溝通渠道不足 ? 符合保監(jiān)會所訂立的各項規(guī)則 ? 影響審計意見 ? 需要在財務(wù)報表及其它報告內(nèi)作進一步披露 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 63 審計風險 (續(xù) ) 其他資源流程：財務(wù)管理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 會計政策不適當 ? 投資連結(jié)產(chǎn)品與分紅壽險產(chǎn)品之間的資金沒有清楚紀錄 ? 費用控制不足 ? 財務(wù)預(yù)算未能反映現(xiàn)實 ? 財務(wù)報表的編制遵照指定的會計政策 ? 財務(wù)報表真實數(shù)額與預(yù)算的偏差 ? 影響財務(wù)報表的準確性 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 64 審計風險 (續(xù) ) 其他資源流程：人力資源管理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 員工流失率高 ? 缺乏有經(jīng)驗的員工 ? 真實員工費用與預(yù)算比較 ? 員工費用占全部費用的比率 ? 員工流失率 ? 能否保留優(yōu)質(zhì)員工 ? 影響紀錄數(shù)據(jù)之準確性 ? 降低編制財務(wù)報表的效率 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 65 《 國際財務(wù)報告準則 》 第 4 號 ―保險合同” 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 66 我們?yōu)槭裁葱枰秶H財務(wù)報告準則》第 4 號？ ? 現(xiàn)有的準則不足以處理某些保險問題 ? 有必要分辨保險合同與金融工具之間的差異 ? 全球各地的實際做法不一 ? 缺乏透明度 ?? 某些本地規(guī)定要求的披露不足 ? 因應(yīng)監(jiān)管方面的要求 ? 企業(yè)的業(yè)績有時得不到真實的反映 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 67 國際會計準則委員會 “并不希望讓保險公司 受現(xiàn)有《國際財務(wù)報告準則》規(guī)定的豁免” 《 國際財務(wù)報告準則》第 4 號 ( ―第 4 號準則 ‖ ) ―保險合同” 其他資產(chǎn) / 負債 其他國際 會計準則 保險資產(chǎn) / 負債 所有保險合同 其他金融工具 (如投資 ) 固定 / 無形資產(chǎn) 技術(shù)準備金 呈述 / 披露 遞延保單 獲取成本 適用于所有企業(yè) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 68 會計及匯報方面的重大變動 實施《國際財務(wù)報告準則》后，企業(yè)業(yè)績的透明度及可比性將會提高 ? 選擇權(quán)較少 ? 所需數(shù)據(jù)將會增多 ? 計量方法繁復(fù) (采用公允價值 ) ? 對敏感度的假設(shè)有深入認識 ? 實施力度更大 ? 對業(yè)績的了解更為深入 ? 業(yè)績波動性增大 《國際財務(wù)報告準則》第 4 號 ?? 第一期的目標 ? 改善地方有限 ? 披露更多資料 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 69 《國際 財務(wù)報告準則》第 4 號 時間表 31/12