【正文】 企業(yè)所得稅額（ 33%） 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 企業(yè)所得稅課堂習(xí)題 某企業(yè)有職工 500人， 2020年企業(yè)為職工投保商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)每人 10000元，財(cái)務(wù)處理列在管理費(fèi)的“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”科目中，全年管理費(fèi)總額為 2500萬元，企業(yè)納稅調(diào)整前財(cái)務(wù)帳面利為3000 萬元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定計(jì)稅工資為月人 960元，當(dāng)年企業(yè)帳面財(cái)務(wù)利潤為 300萬元。 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 外企所得稅優(yōu)惠政策 一、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)外企（金融保險(xiǎn)除外）稅率 15%； 二、生產(chǎn)性外企，自獲利年度起“兩免三減半”； 三、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，旅游開放區(qū)和烏魯木齊等 18個(gè)省會(huì)城市，重慶等 5個(gè)長(zhǎng)江沿岸城市的生產(chǎn)性外企，稅率24%； 四、出口型生產(chǎn)企業(yè)，且出口產(chǎn)值占當(dāng)年總產(chǎn)值 70%以上的，減免期滿后仍按減半稅率征稅； 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 企業(yè)所得稅案例 某企業(yè)有職工 500人， 2020年企業(yè)職工工資總額為 900萬元，人均月平均工資為 1500元。 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 企業(yè)所得稅稅率 15%（一般企業(yè) 33%）； 新開辦的高新技術(shù)企業(yè)，自開辦之日起企業(yè)所得稅實(shí)行“兩免三減半”，即第 12年免稅，第 35年 %稅率； 開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)： ①增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收，稅率 6%； ②在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，工資按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除（一般企業(yè)按計(jì)稅工資扣除）?！? “非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國務(wù)院《 關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定 》 （國發(fā) [1998]44號(hào)）確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！? 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知 》財(cái)稅 [2020]9號(hào) “ 部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！? “有條件的企業(yè)可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額 4%以內(nèi)的從成本中列支。企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人帳戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額 4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。 第五十條 納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。 1廣西自治區(qū)政府在 1998年桂辦發(fā)第 39號(hào)文 《 建立企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)制度的暫么行規(guī)定 》 第十條中明確規(guī)定： “ 補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)的 30％可在企業(yè)管理費(fèi)中列支，70％在企業(yè)職工福利費(fèi)或公益金中列支。 “ 企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 1原郵電部在 《 郵電企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)暫行辦法 》 的通知中，第六條規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的獎(jiǎng)金從所結(jié)存的工資基金和福利基金中，按工資總額的一定比例提取并繳存指定的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金專戶。并規(guī)定，其提取的總額，不得超過企業(yè)參加社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)工資總額的 20％。若企業(yè)效益較好，愿意提高養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，其超過 5％以上的部分，可從企業(yè)公積金．獎(jiǎng)勵(lì)基金，福利基金等項(xiàng)中列支。 1湖北省體改委在 1997年鄂體改第 542號(hào)文件中，把十堰市列為企業(yè)職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)城市。企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中超過全省職工平均工資 300％以上的部分，由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)劃轉(zhuǎn)企業(yè)作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用。企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)應(yīng)付工資結(jié)余中列支；沒有結(jié)余的，按照每年不超過企業(yè)職工一個(gè)半月的平均工資額度，在管理費(fèi)用中列支。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)，由企業(yè)和個(gè)人自主選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。 浙江省政府 1997年第 15號(hào)文件規(guī)定，對(duì)參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，其繳納的保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額 5％以內(nèi)的允許稅前列支。 福建省政府在閩政 1996年 13號(hào)文件中規(guī)定 ,對(duì)企業(yè)參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的費(fèi)用支出 ,在本企業(yè)工資總額 5%以內(nèi)的準(zhǔn)許列入成本。用人單位繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在職工工資總額 5%以內(nèi)的部分，從經(jīng)營成本中列支；超過部分從用人單位的公益金（或獎(jiǎng)勵(lì)、福利基金）中列支。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè) 2020年用于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的費(fèi)用（總保費(fèi)）及年人均補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。當(dāng)?shù)卣?guī)定：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)繳費(fèi)比例為 20%，個(gè)人繳費(fèi) 5%，繳費(fèi)基數(shù)最高為當(dāng)?shù)厣鐣?huì)職工平均工資的 3倍，允許企業(yè)將超過的部分（企業(yè) +個(gè)人）做為企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的資金來源，免征企業(yè)所得稅。 ” 企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 年社保繳費(fèi) =1100 12 3 200 （ 20%+5%） =198（ 萬元 ） 年補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)總保費(fèi) =1680萬元 （ 20%+5%） 198萬元 =222（ 萬元 ） 年人均補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) =2220200247。 ” “ 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中的企業(yè)供款 ， 可以在企業(yè)工資儲(chǔ)備金中列支；可以將企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)中超過職工平均工資 300%以上的部分 ， 由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)返還企業(yè)作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)供款；也可以經(jīng)當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn) ， 將不超過本企業(yè)工資總額一定比例部分計(jì)入企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用 。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi) 特殊工種的法定人身保險(xiǎn)費(fèi) 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 管理費(fèi)主要科目 公司經(jīng)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 董事會(huì)費(fèi) 咨詢費(fèi) 審計(jì)費(fèi) 稅 金 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 國稅發(fā) [2020]84號(hào)：納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。 四、軟件開發(fā)企業(yè)：國稅發(fā) [2020]024號(hào)文件規(guī)定，軟件開發(fā)企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)放的工資總額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分用于建立工資儲(chǔ)備金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度稅前據(jù)實(shí)扣除。 各項(xiàng)營業(yè)外支出等。其中，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的 2%、 14%、 %扣除。北京市 2020年月人均 960元。 稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與扣除 利潤總額 =收入總額 — 成本、費(fèi)用和損失 計(jì)算公式 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 生產(chǎn)、經(jīng)營收入 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 利息收入（國債利息除外） 租賃收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 股息收入 其他收入 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與扣除 收 入 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 成本 費(fèi)用 損失 生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的直接支出和間接費(fèi)用。 有經(jīng)營性收入的事業(yè)單位 分析：征稅范圍不包括外企和個(gè)體經(jīng)營戶。 營業(yè)額的特殊規(guī)定 初保業(yè)務(wù)營業(yè)額 = 初保保費(fèi) — 分保保費(fèi) 減免規(guī)定 一年期以上返還性人身保險(xiǎn)（普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)）保費(fèi)收入免征營業(yè)稅 保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅概述 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 企業(yè)所得稅 與團(tuán)體壽險(xiǎn) 鑄劍行動(dòng) —— 平安團(tuán)險(xiǎn)精兵建設(shè)培訓(xùn)課程 概 念 納稅人 對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅。按照 《 公司法 》 規(guī)定，提取比例為 5%10%。