【正文】 使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局 二○○九年八月二十四日國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 國稅函〔2009〕520號(hào) 2009年09月17日各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局：　　近接部分地區(qū)反映土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，政府收回土地使用權(quán)的正式文件如何掌握以及納稅人進(jìn)行拆除建筑物、平整土地并代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為如何征收營業(yè)稅的問題。 八、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。 （二）具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅： (一)項(xiàng)規(guī)定之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得； ，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得； 。 七、其他有關(guān)問題的規(guī)定[HJ] （一）財(cái)稅〔2005〕35號(hào)、國稅函〔2006〕902號(hào)和財(cái)稅〔2009〕5號(hào)以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股）。 境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。 六、關(guān)于報(bào)送資料的規(guī)定 （一）實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料。 （二）個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號(hào)）第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2本批次解禁股票份數(shù)被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)247。即:上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）行權(quán)股票份數(shù)。 二、關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定 股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。國家稅務(wù)總局 二○○九年八月二十四日國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知國稅函〔2009〕461號(hào) 2009年08月24日各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局： 為適應(yīng)上市公司（含境內(nèi)、境外上市公司，下同）薪酬制度改革和實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱個(gè)人所得稅法)、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）有關(guān)精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）和《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）等文件。 　　二、屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。按照國家衛(wèi)生部門有關(guān)規(guī)定，你局請(qǐng)示文所述供應(yīng)非臨床用人體血液的納稅人系指單采血漿站，其經(jīng)審批設(shè)立后可以采集非臨床用的原料血漿并供應(yīng)血液制品生產(chǎn)單位用于生產(chǎn)血液制品。　　四、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照稅務(wù)總局要求制定開展出口退稅業(yè)務(wù)提醒工作的具體方案，抓緊實(shí)施，并將有關(guān)工作情況和建議于2009年9月30日前上報(bào)國家稅務(wù)總局（貨物和勞務(wù)稅司）。　　二、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要本著企業(yè)自愿的原則，將上述出口退稅業(yè)務(wù)提醒信息及時(shí)提供給出口企業(yè)（出口企業(yè)自愿選擇提醒信息項(xiàng)目可參考表樣附件），具體可以選擇以下方式：　?。ㄒ唬┙柚鞯囟悇?wù)系統(tǒng)的納稅服務(wù)短信平臺(tái)以發(fā)送短信形式將信息提供給出口企業(yè)；　?。ǘ┰诔隹谄髽I(yè)辦理退稅申報(bào)時(shí)，通過企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)介質(zhì)（數(shù)據(jù)光盤、移動(dòng)硬盤、軟盤等）將信息提供給出口企業(yè)；　?。ㄈ┎扇‰娫捦ㄖ男问綄⑿畔⑻峁┙o出口企業(yè)；　?。ㄋ模┩ㄟ^發(fā)送電子郵件的形式將信息提供給出口企業(yè)。執(zhí)行中有何情況，請(qǐng)及時(shí)向國家稅務(wù)總局（收入規(guī)劃核算司）、財(cái)政部（國庫司）、中國人民銀行（國庫局）報(bào)告。（八）商業(yè)銀行、銀聯(lián)子公司辦理銀行卡刷卡繳稅業(yè)務(wù)的相關(guān)費(fèi)用問題，由國家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、中國人民銀行另行研究解決。（六）各地人民銀行分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)國庫經(jīng)收處、銀聯(lián)及其子公司的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督管理。（五）各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極對(duì)POS 機(jī)刷卡繳稅方式進(jìn)行宣傳引導(dǎo)。（四）各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和人民銀行分支機(jī)構(gòu)要根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，共同確定POS 機(jī)刷卡繳稅方式，以確保納稅人順利通過POS 機(jī)刷卡方式繳納車購稅。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)在車購稅專用賬戶尚未撤銷前，仍按現(xiàn)行規(guī)定在每月的5 日、10 日、15日、20 日、25 日和月末最后一天（遇法定節(jié)假日順延），將車購稅專用賬戶中的到賬稅款全額繳入國庫。對(duì)于納稅人采用現(xiàn)金繳納稅款的，原則上由納稅人持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收通用繳款書到國庫經(jīng)收處自行辦理就地繳庫，特殊情況可由稅務(wù)機(jī)關(guān)收納后開具稅收繳款書于當(dāng)日、最遲下一工作日上午到國庫經(jīng)收處辦理就地繳庫。2009 年7 月1 日至2010 年3 月31 日，每個(gè)市（包括直轄市、計(jì)劃單列市、省會(huì)城市、地級(jí)市、縣級(jí)市）或縣可保留一個(gè)車購稅專用賬戶，用于現(xiàn)金稅款的收納和繳庫，其余車購稅專用賬戶自2009 年7 月1 日起給予六個(gè)月的過渡期，期滿須即時(shí)辦理銷戶手續(xù)。5．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國庫返回的稅款入庫報(bào)表和繳款書回執(zhí)，在稅務(wù)征管系統(tǒng)做稅款入庫銷號(hào)。3．國庫經(jīng)收處經(jīng)對(duì)稅收通用繳款書要素審核無誤后，通過“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”科目下的“待報(bào)解預(yù)算收入專戶”辦理資金收納手續(xù)，并于收納當(dāng)日、最遲下一工作日劃繳國庫。（二）轉(zhuǎn)賬繳稅和現(xiàn)金繳稅基本流程1．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額逐筆開具稅收通用繳款書。7．國庫辦理入庫手續(xù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)返回稅款入庫報(bào)表和繳款書回執(zhí)。6．國庫將稅收繳款書與銀聯(lián)劃來的資金核對(duì)一致后，辦理入庫手續(xù)。4．每日工作終了，稅務(wù)機(jī)關(guān)將當(dāng)日POS 機(jī)收款總額與稅收完稅證的票面金額核對(duì)一致后，開具稅收繳款書，于當(dāng)日、最遲下一工作日上午交國庫辦理入庫手續(xù)。2．銀聯(lián)子公司在車購稅征收大廳布設(shè)POS 機(jī)具，其刷卡繳納的車購稅的收款賬戶名稱和賬號(hào)分別為國庫“待繳庫車購稅專戶”的名稱及賬號(hào)。8．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國庫返回的稅款入庫報(bào)表和繳款書回執(zhí)，在稅務(wù)征管系統(tǒng)做稅款入庫銷號(hào)。經(jīng)核對(duì)不一致的，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系。5．每日工作終了，稅務(wù)機(jī)關(guān)將當(dāng)日POS 機(jī)收款總額與稅收完稅證的票面金額核對(duì)一致后，開具稅收繳款書（通用繳款書或匯總專用繳款書，下同），于當(dāng)日、最遲下一工作日上午交指定國庫經(jīng)收處辦理就地繳庫手續(xù)。3．指定國庫經(jīng)收處在車購稅征收大廳布設(shè)POS 機(jī)具，其刷卡繳納的車購稅的收款賬戶名稱和賬號(hào)分別為“待報(bào)解車購稅專戶”的名稱及賬號(hào)。對(duì)確定由商業(yè)銀行布設(shè)POS 機(jī)具的，刷卡繳稅流程為：1．各市（包括直轄市、計(jì)劃單列市、省會(huì)城市、地級(jí)市、縣級(jí)市）或縣人民銀行分支機(jī)構(gòu)和國稅部門共同確定在車購稅征收大廳布設(shè)POS 機(jī)具的商業(yè)銀行（即國庫經(jīng)收處，以下簡稱指定國庫經(jīng)收處）。已實(shí)施財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅的地區(qū)，要積極創(chuàng)造條件，逐步推廣運(yùn)用橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)辦理車購稅繳庫。國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于車輛購置稅征繳管理有關(guān)問題的通知國稅發(fā)（2009）127號(hào) 2009年08月28日各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，西藏自治區(qū)財(cái)政廳，中國人民銀行上?？偛?，各分行、營業(yè)管理部、省會(huì)（首府）城市中心支行，大連、青島、寧波、廈門、深圳市中心支行：根據(jù)《財(cái)政部辦公廳關(guān)于車輛購置稅征繳管理有關(guān)問題的復(fù)函》（財(cái)辦庫〔2007〕198號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅征繳有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕787 號(hào)）有關(guān)規(guī)定，國稅系統(tǒng)開立的車輛購置稅專用賬戶于2009 年6 月30 日到期。　　第四十五條 本辦法自2009年10月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請(qǐng)表〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕089號(hào)）同時(shí)廢止。相關(guān)資料原件為外文文本且稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定要求翻譯成中文文本的，報(bào)告責(zé)任人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求翻譯成中文文本。　　第四十二條 納稅人或者扣繳義務(wù)人可以復(fù)印件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交按本辦法規(guī)定應(yīng)該提交的憑證或者證明，但應(yīng)標(biāo)注原件存放處，加蓋報(bào)告責(zé)任人印章，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件。　 第四十條 納稅人或者扣繳義務(wù)人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)做出涉及本規(guī)定的各種處理決定不服的，可以按照有關(guān)規(guī)定陳述理由、申辯意見、要求聽證、提起行政復(fù)議或者訴訟。　第三十八條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不當(dāng)造成非居民不應(yīng)享受而實(shí)際享受稅收協(xié)定待遇的，除因納稅人或扣繳義務(wù)人提供虛假信息資料所致情形外，按照征管法第五十二條第一款規(guī)定處理。　第三十七條 有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)因納稅人或扣繳義務(wù)人提供虛假的信息資料做出準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批決定的，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)或其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)后有權(quán)撤銷原審批決定，并分別以下情形處理：　?。ㄒ唬┘{稅人或者扣繳義務(wù)人尚未執(zhí)行原審批決定，但非居民仍需享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，可要求其重新辦理審批手續(xù)。　　下列時(shí)間不計(jì)入稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定處理有關(guān)事項(xiàng)所占用的工作時(shí)間：　?。ㄒ唬┘{稅人或扣繳義務(wù)人按要求補(bǔ)充提供資料的時(shí)間；　?。ǘ┡c協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局進(jìn)行情報(bào)交換或相互協(xié)商的時(shí)間。　　第三十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定及時(shí)辦理非居民享受稅收協(xié)定待遇相關(guān)事項(xiàng)?！　〉谌臈l 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行本辦法第二十七條規(guī)定時(shí)，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人分別以下情形處理：　　（一）對(duì)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)實(shí)行自行申報(bào)納稅的，按照征管法有關(guān)規(guī)定向納稅人補(bǔ)征稅款，加收滯納金。　　第五章 法律責(zé)任　　第三十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民已享受的稅收協(xié)定待遇存在以下情形之一的，按征管法第六十二條規(guī)定處理：　　（一）未按本辦法規(guī)定提出審批申請(qǐng)；或者雖已提出審批申請(qǐng)但有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)未做出或未被視同做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇決定的；　?。ǘ┪窗幢巨k法規(guī)定辦理備案報(bào)告的；　　（三）未按本辦法規(guī)定或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料的。 　　（三）建立層級(jí)監(jiān)督制度。 　　 （二）建立檔案評(píng)查制度。　　第三十一條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將非居民享受稅收協(xié)定待遇管理工作納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度，補(bǔ)充完善以下內(nèi)容： 　?。ㄒ唬┙⒔∪櫡答佒贫取＊ァ　〉诙艞l 納稅人提請(qǐng)稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商的，按照稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，可不受本辦法第二十一條和第二十八條規(guī)定的時(shí)間限制。　　第二十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民已享受稅收協(xié)定待遇但存在以下情形之一的，應(yīng)做出不予非居民享受稅收協(xié)定待遇的處理決定：　?。ㄒ唬┪窗幢巨k法規(guī)定提出審批申請(qǐng)，或者雖已提出審批申請(qǐng)但有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)未做出或未被視同做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇決定，且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正，又無正當(dāng)理由的；　　（二）未按本辦法規(guī)定辦理備案報(bào)告，且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正，又無正當(dāng)理由的；　　（三）未按本辦法規(guī)定提供相關(guān)資料，且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正，又無正當(dāng)理由的；　?。ㄋ模┪丛谥鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求的限期內(nèi)補(bǔ)充提供有關(guān)資料，又無正當(dāng)理由的；　?。ㄎ澹┮蚯闆r變化應(yīng)停止享受稅收協(xié)定待遇但未按本辦法第二十條第（三）項(xiàng)規(guī)定立即停止享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的；　　（六）經(jīng)調(diào)查核實(shí)不應(yīng)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的其他情形?！　∮嘘P(guān)非居民享受稅收協(xié)定待遇的信息管理涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)的，各稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求其他相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助查證信息；被要求的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自接到協(xié)助查證要求之日起20日內(nèi)回復(fù)辦理情況。　　本辦法規(guī)定的報(bào)告責(zé)任人包括按有關(guān)規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告信息或提供資料的納稅人、扣繳義務(wù)人或其他相關(guān)責(zé)任人。第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過審核評(píng)稅、納稅檢查、執(zhí)法檢查等征管或監(jiān)督環(huán)節(jié)，根據(jù)執(zhí)行稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)，每年定期或不定期地從非居民已享受稅收協(xié)定待遇（含備案類和審批類）中隨機(jī)選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審核、復(fù)核或復(fù)查，審核、復(fù)核或復(fù)查內(nèi)容包括：　?。ㄒ唬┓蔷用袷欠穹舷硎芏愂諈f(xié)定待遇的條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取稅收協(xié)定待遇；　?。ǘ┓蔷用裣硎芏愂諈f(xié)定待遇的條件發(fā)生變化的,是否按照規(guī)定進(jìn)行了正確的稅務(wù)處理；　?。ㄈ┦欠翊嬖谖唇?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案自行享受協(xié)定待遇的情況；　?。ㄋ模┯袡?quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確履行了本辦法規(guī)定的審批職責(zé)，審批決定是否恰當(dāng)；　　（五）是否存在其它未正確執(zhí)行本規(guī)定的情況。　　第二十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收集和保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇審批、備案以及執(zhí)行情況有關(guān)的信息，確保有關(guān)數(shù)據(jù)完整和準(zhǔn)確，并建立與反避稅調(diào)查、