【正文】 此外，不管是增值稅還是消費稅，與生產(chǎn)（ 7800件）、銷售（ 6800件）的比例無關。 【解析 2】在計算國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)應 繳納的消費稅時，符合條件的可按當期生產(chǎn)領用的數(shù)量，可以抵扣進口環(huán)節(jié)已繳納的消費稅稅額。 ②國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納消費稅稅額＝ [390＋ （ 1＋ 17％） ] 30％－ 90 80％＝ （萬元） 。 【案例 3答案】 （ 1）進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅 ①進口散裝化妝品 關稅＝ 150 40％＝ 60（萬元） 進口消費稅＝（ 150＋ 60）247。 （ 1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應向海關繳納的消費稅、增值稅。 已知：化妝品的關稅稅率為 40％、消費稅稅率為 30％、增值稅稅率為 17％；機器設備的關稅稅率為 20％、增值稅稅率為 17％。散裝化妝品和機器設備均已驗收入庫。（ 1－ 7％） 7％＝ （萬元） （ 5）該企業(yè) 4月份國內(nèi)銷售應繳納的增值稅＝ －（ ＋ － ）＝ （萬元） （ 6）該企業(yè) 4月份國內(nèi)銷售應繳納的消費稅＝ （ 300＋ 10） 36％＋ （ 300＋ 10）＝ （萬元） 【案例 3】 某化妝品生產(chǎn) 企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020 年 4 月從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格為 150 萬元。 要求： 根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題（計算結果保留至小數(shù)點后兩位）： （ 1）外購煙葉可以抵扣的增值稅進項稅額； （ 2）直接銷售和視同銷售業(yè)務的增值稅銷項稅額； （ 3）購進稅控收款機和防偽稅控通用設備可以抵扣的增值稅進項稅額； （ 4）損失煙絲應轉出的進項稅額； （ 5）該企業(yè) 4月份國內(nèi)銷售應繳納的增值稅； （ 6）該企業(yè) 4月份國內(nèi)銷售應繳納的消費稅。（ 1－ 7％） 7％＝ 5919（元） 【案例 2】 某卷煙廠為增值稅一般納稅人， 2020年 4月有關經(jīng)營業(yè)務如下： （ 1）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者購進煙葉一批，收購憑證上注明的收購金額為 400 萬元，繳納煙葉稅 100萬元；支付運輸費用 10萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票； （ 2）領用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn) A牌卷煙 600標準箱； （ 3）銷售 A牌卷煙 300標準箱，每標準箱不含稅售價為 ；將 10標準箱 A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工； （ 4）購進稅控收款機一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 10萬元、增值稅 ；外購防偽稅控通用設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款 1萬元、增值稅 ； （ 5）因管理不善導致外購的一批已稅煙絲毀損，賬面成本為 15萬元（含運費成本 萬元）。（ 1＋ 4％） 4％ 50％＝ 4000（元） 【解析】增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其購進 的增值稅進項稅額不得抵扣，銷售時按簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 【案例 1答案】 （ 1）乙酒廠應代收代繳的消費稅＝（ 50000＋ 20200＋ 10 2020）247。 已知：①糧食白酒適用的消費稅比例稅率為 20％、定額稅率為 元 /500 克；②損失原材料適用的增值稅稅率為 17％。 （ 2）銷售自己使用過的小汽車（ 2020年 8月購進自用），取得價款 208000元（含稅）。 ，為報關進口的當天。 ，為移送使用的當天。 、委托銀行收款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。 【考點 9】消費稅的納稅義務發(fā)生時間 ，為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。 當期準予扣除外購或委托加工的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期“ 生產(chǎn)領用數(shù)量 ”計算。 【解釋 3】對既有自產(chǎn)應稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的“工業(yè)企業(yè)”，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。 【解釋 1】汽車制造廠將外購的汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車，在計算小汽車的消費稅時，汽車輪胎的消費稅不能抵扣，因為汽車輪胎與小汽車分屬兩個不同的稅目，不能跨稅目抵扣。 （ 8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品 。 （ 6）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 （ 4）外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。 （ 2）外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（ 1－消費稅比例稅率） 應納消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅＋ 進口數(shù)量消費稅定額稅率 ）247。（ 1－消費稅比例稅率） 應納消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅）247。（ 1－消費稅比例稅率） 應納消費稅＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量消費稅定額稅率）247。（ 1－消費稅比例稅率） 應納消費稅＝（材料成本＋加工費）247。（ 1－消費稅比例 稅率） 應納消費稅＝ [成本（ 1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率 ]247。（ 1－消費稅比例稅率） 應納消費稅＝成本（ 1＋成本利潤率）247。 【考點 6】非獨立核算門市部 納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部“ 對外銷售額或者銷售數(shù)量 ”征收消費稅。 【考點 5】視同銷售 （ 1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的“ 最高 ”銷售價格作為計稅依據(jù)計算征收消費稅。 ②因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時間超過 12 個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。 【考點 4】包裝物 （ 1）銷售 包裝物連同應稅消費品一并銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。 【考點 3】價外費用 （ 1）價外費用應并入銷售額計征消費稅。 自 2020年 5月 1日起，在卷煙的“ 批發(fā)環(huán)節(jié) ”加征一道從價計征的消費稅。 （ 3）帶料加工、翻新改制金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的，在 受托方交貨 時納稅。凡采用包金 、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金（銀）首飾，如鍛壓金、鑄金、復合金首飾等，均應在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。 、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾 （ 1）納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售（含以舊換新）業(yè)務的，在零售時納稅。 （ 8） 委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。 （ 6） 受托方（提供加工勞務）是增值稅的納稅義務人，在計算增值稅時，代收代繳的消費稅不 屬于價外費用。 （ 4）納稅人委托加工應稅消費品的，消費稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。 （ 2）委托加工的應稅消費品，按照“ 受托方 ”（而非委托方）的 同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計征消費稅。 （ 1）委托加工的界定 ①委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工。 專題八 消費稅的計算 【考點 1】消費稅的納稅環(huán)節(jié) （ 1）納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。 （ 4）業(yè)務招待費 60％＝ 90 60％ ＝ 54（萬元） 銷售（營業(yè)）收入 ％＝ 8800 ％＝ 44（萬元） 業(yè)務招待費的扣除限額為 44萬元，業(yè)務招待費應調(diào)增的應納稅所得額＝ 90－ 44＝ 46（萬元） （ 5）財務費用應調(diào)增的應納稅所得額＝ 40－ 500 ％＝ 11（萬元） （ 6）工會經(jīng)費扣除限額＝ 540 2％＝ （萬元），應調(diào)增應納稅所得額＝ 15－ ＝（萬元） 職工福利費扣除限額＝ 540 14％＝ （萬元），應調(diào)增應納稅所得額＝ 82－ ＝ （萬元） 職工教育經(jīng)費扣除限額＝ 540 ％＝ （萬元） ，應調(diào)增應納稅所得額＝ 18－