【正文】 銷售收入 （ 2020年綜合題） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當年 銷售（營業(yè)）收入 的 5‰ 。（ 2020年綜合題） （ 3）除企業(yè)依照國家有關 規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 （ 1）企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（五險一金），準予扣除。 （ 2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2％ 的部分，準予扣除。 【解釋】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 【案例 2答案】 （ 1） 可以抵扣的 進項稅額＝ +4 7%+8（ 1－ 1／ 5） +6 7%＝ （萬元） （ 2）銷項稅額＝ 9000 1／ 3 17%+（ 200+500） 17%＝ （萬元） （ 3）應繳納的增值稅稅額＝ － ＝ （萬元） 【解析】（ 1）購進的固定資產(chǎn)（挖掘機）進項稅額可以抵扣，其運費也可以計算抵扣進項稅；（ 2）當期購進的低值易耗品的 1／ 5因管理不善而丟失，其對應的進項稅額不得抵扣；（ 3）采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 ； （ 4）將自產(chǎn)貨物用于集體福利、贈送他人， 增值稅 視同 銷售，應根據(jù)該納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格計算銷項稅額。 已知：相關票據(jù)在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為 0。 （ 4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤 200噸；另將本月開采的原煤 500噸無償贈送給某有長期業(yè)務往來的客戶。購銷合同約定，本月應收取 1／ 3 的價款，但實際只收取不含稅價款 120 萬元。 （ 2）購進低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為 8萬元。 【案例 2】 某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 4月發(fā)生以下業(yè)務： （ 1）購進挖掘機一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 60 萬元，增值稅稅 額為。 （ 4） 一般納稅人取得的由稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。 （ 2） 捐贈給 B 公司汽車 8輛視同銷售，應計入當期的銷項稅額；由于運輸單位開具的發(fā)票抬頭為 B公司， 同時發(fā)票已經(jīng)由該廠轉(zhuǎn)交給 B公司，因此 12020元的代墊運費不屬于價外費用。 【案例 1答案】 （ 1）當期可以抵扣的進項稅額＝ 400 17％＋（ 2＋ ） 7％＋ 6－ 10 17％＝ （萬元） （ 2）當期銷項稅額＝（ 50＋ 8） 10 17％＝ （萬元） （ 3）當期應納增值稅稅額＝ － ＝ （萬元） 。 （ 5）本廠不動產(chǎn)基本建設工程領取上月購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的生產(chǎn)用鋼材價值 10萬元（不含稅）。 （ 3）購進汽車零配件一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款 400萬元；另支付運費等其他雜費共 3 萬元，取得運輸單位開具的運輸發(fā)票上注明運費金額 2 萬元、建設基金 5000元、裝卸費 2020元、保險費 3000元。 【案例 1】 某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，該廠生產(chǎn)的汽車出廠單價為 10萬元（不含增值稅），2020年 3月該廠發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： （ 1）以異地托收承付結(jié)算方式向 A經(jīng)銷商銷售汽車 50輛， 3月 20日發(fā)出貨物并與當天辦妥托收手續(xù)，但 3月 31前未收到貨款。 ，應當以 書面形式 提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關“ 備案 ”。（ 1＋ 3％） 2％ 舊貨 非固定資產(chǎn) 按 3％的征收率征收增值稅 增值稅＝售價247。（ 1＋ 17％） 17％ 非固定資產(chǎn) 舊貨 按照簡易辦法依照 4％的征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價247。【考點 16】納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨 表 1 納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨 納稅人 具體情形 稅務處理 計稅公式 一般納稅人 2020年 1月 1日以前購進的固定資產(chǎn)并且未納入試點 按照簡易辦法依 4％的征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價247。（ 1＋ 4％） 4％ 50％ 2020年 1月 1日以后購進的固定資產(chǎn)或納入試點的 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 增值稅＝售價247。（ 1＋ 4％） 4％ 50％ 小規(guī)模納稅人 固定資產(chǎn) 減按 2％的征收率征收增值稅 增值稅＝售價247。（ 1＋ 3％） 3％ 【考點 17】放棄免稅權 ，可以放棄免稅，但“ 36 個月 ”內(nèi)不得再申請免稅。 “ 次月 ”起，依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，納稅人一 經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的“ 全部 ”增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。 （ 2）捐贈給 B公司（增值稅一般納稅人）汽車 8輛，并根據(jù) B公司的要求開具了增值稅專用發(fā)票，為該業(yè) 務支付運費 12020元，運輸單位開具的發(fā)票抬頭為 B公司，發(fā)票已經(jīng)由該廠轉(zhuǎn)交給 B公司。 （ 4）從小規(guī)模納稅人處購進小汽車零配件一批，取得當?shù)囟悇諜C關代開的增值稅專用發(fā)票上注明稅款 6萬元。 要求：計算該企業(yè)當期應納增 值稅稅額。 【解析】 （ 1） 采用托收承付結(jié)算方式，增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天，因此向 A 經(jīng)銷商銷售汽車 50 輛應計入當期的銷項稅額。 （ 3） 隨同運費支付的裝卸費 2020元、保險費 3000元不得計算抵扣進項稅額。 （ 5） 本廠不動產(chǎn)基本建設工程領取上月購進的 10萬元鋼材，其進項稅額應從本期的進項稅額中轉(zhuǎn)出。另支付運費 4萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。 （ 3）采取分期收款方式銷售原煤 9000噸，每噸不含稅單價 500元。另支付運費 6 萬元、裝卸費 2萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。 （ 5）月末盤點時發(fā)現(xiàn)月初購進的低值易耗品的 1／ 5因管理不善而丟失。 要求：根據(jù)上述資料，分別回答以下問題： （ 1）計算該企業(yè)當月可以抵扣的增值稅進項稅額； （ 2）計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額； （ 3）計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額。 專題九 企業(yè)所得稅的計算 【考點 1】工資薪金總額 ，準予扣除。 、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 （ 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％ 的部分，準予扣除。 （ 3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超 過工資薪金總額 ％ 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 2）企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5％ 標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 【相關鏈接】企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 （ 2020年綜合題） 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外 ，不超過當年 銷售（營業(yè)）收入 15％ 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 【解釋 2】銷售（營業(yè)）收入應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將“貨物、財產(chǎn)、勞務”用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應當視同銷售（營業(yè)）的收入額。 【考點 3】公益性捐贈（ 20