中級(jí)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法增值稅的計(jì)算(參考版)
2024-08-25 19:59本頁(yè)面
【正文】 【案例】未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，如果海關(guān)繳款書開(kāi)具之日為 4月 1日，納稅人應(yīng)當(dāng)在 10月 15日之前申報(bào)抵扣（納稅人以 1個(gè)月為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅）。 （ 2）進(jìn)口增值稅專用繳款書 ①實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得 2020 年 1月 1 日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。 （ 2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 （ 5）前 4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因“不可抗力”造成的非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 （ 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 【解釋】用于勞動(dòng)保護(hù)方面的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 （ 2）納稅人外購(gòu)的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非 增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（ 1＋ 17％） 17％＝ （萬(wàn)元）。 【解釋 3】（ 1）自 2020年 1月 1日起，外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（ 2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣。 【解釋 1】運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用 和 建設(shè)基金 ，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 （ 4）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以 13％ 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）一般納稅人從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù)；但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī) 模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 【考點(diǎn) 11】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）一般納稅人（從國(guó)內(nèi)）購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅稅額。 【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)。 （ 2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“ 實(shí)際收取 ”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 （ 2）未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 【解釋】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類 產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。 （ 3）包裝物押金 ①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在 1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。 【考點(diǎn) 7】包裝物 （ 1）包裝費(fèi) 包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 ③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 【考點(diǎn) 6】?jī)r(jià)外費(fèi)用 （ 1）價(jià)外費(fèi)用（向買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）無(wú)論 其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。 【考點(diǎn) 5】銷售額是否含增值稅 增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。 【解釋】某項(xiàng)收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷 項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 【解釋】視同銷售有 8 種情形，除“委托他人代銷、銷售代銷貨物”以外，其余 6種情形均為貨物移送的當(dāng)天。 （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過(guò) 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款 日期的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 【考點(diǎn) 4】增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款 或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。在計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 100 17％ 117247。 2020年 3月，甲公司購(gòu)進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100萬(wàn)元。 ，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。 （ 2） 特殊規(guī)定 銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營(yíng)業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅（而非根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值 稅或營(yíng)業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 【考點(diǎn) 2】混合銷售 （ 1） 一般規(guī)定 ①?gòu)氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅：（ 1）不繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括兩個(gè)組成部分（成本＋利潤(rùn)）；（ 2）繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括三個(gè)組成部分（成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅）。（ 1－消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率 【解釋 1】在視同銷售中：（ 1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類貨物的“平均銷售價(jià)格”確定銷售額即可；（ 2）沒(méi)有“同類貨物”的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。 （ 1）不征消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤(rùn)率） 應(yīng)納增值稅稅額＝成本（ 1＋成本利潤(rùn)率） 增值稅稅率 （ 2）征收消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤(rùn)率）247。 （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或 購(gòu)進(jìn) 的貨物作為投資； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或 購(gòu)進(jìn) 的貨物分配給股東或者投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或 購(gòu)進(jìn) 的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對(duì)收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 （ 4）當(dāng)事人一方 不完全履行 合同的，應(yīng)當(dāng)按照未履行部分所占合同約定內(nèi)容的比例，適用定金罰則。受定金處罰的一方當(dāng)事人，可以向第三人追償。 3． 定金罰則的適用 （ 1）因 不可抗力、意外事件 致使主合同不能履行的，不適用定金罰則。 【考點(diǎn) 6】定金 1． 當(dāng)事人約定的定金數(shù)額不得超過(guò)主合同標(biāo)的額的 20％ ，超過(guò) 20％的部分，人民法院不予支持。 3． 留置權(quán)人與債務(wù)人應(yīng)當(dāng)約定留置財(cái)產(chǎn)后的債務(wù)履行期間；沒(méi)有約定或者約定不明確的 ，留置權(quán)人應(yīng)當(dāng)給債務(wù)人 2 個(gè)月以上 的履行債務(wù)期間，但鮮活易腐爛的動(dòng)產(chǎn)除外。 【考點(diǎn) 5】
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