中級(jí)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法增值稅的計(jì)算-全文預(yù)覽
【正文】 主管部門(mén)辦理出質(zhì)登記時(shí)設(shè)立 。 【考點(diǎn) 4】質(zhì)押 1． 動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押 質(zhì)押合同自成立時(shí)生效，質(zhì)權(quán)自出質(zhì)人 交付 質(zhì)押財(cái)產(chǎn)時(shí)設(shè)立。 【解釋 1】動(dòng)產(chǎn)的浮動(dòng)抵押僅限于 特定的主體 設(shè)立，即企業(yè)、個(gè)體工商戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。因此給抵押權(quán)人造成損失的，由抵押人承擔(dān)賠償責(zé)任。轉(zhuǎn)讓的價(jià)款超過(guò)債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務(wù)人清償。 4． 抵押物的出租 （ 1）訂立抵押合同前抵押財(cái)產(chǎn)已經(jīng)出租的，原租賃關(guān)系不受該抵押權(quán)的影響。 （ 2）動(dòng)產(chǎn) （ 可以不登記，但未經(jīng)登記不得對(duì)抗善意第三人 ） 以生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品，正在建造的船舶、航空器，交通運(yùn)輸工具設(shè)定抵押的，抵押權(quán)自抵押合同生效時(shí)設(shè)立。但是，該條款的無(wú)效不影響抵押合同其他條款的效力。 （ 3）主合同的變更 （ 4）保證、抵押并存 在同一債權(quán)既有保證又有物的擔(dān)保的，屬于共同擔(dān)保。 4． 保證責(zé)任 （ 1）債權(quán)人轉(zhuǎn)讓債權(quán) 在保證期間，債權(quán)人依法將主債權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三人的，保證債權(quán)同時(shí)轉(zhuǎn)讓，保證人在原保證擔(dān)保的范圍內(nèi)對(duì)受讓人承擔(dān)保證責(zé)任。 2． 一般保證 （ 1）在主合同糾紛未經(jīng)審判或者仲裁，并就債務(wù)人財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行仍不能履行債務(wù)前，對(duì)債權(quán)人可以拒絕承擔(dān)保證責(zé)任。 【考點(diǎn) 2】保證 1． 保證合同 （ 1）保證方式 當(dāng)事人在保證合同中對(duì)保證方式?jīng)]有約定或者約定不明確的，按照 連帶責(zé)任保證 承擔(dān)保證責(zé)任。 ②未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得 2020 年 1月 1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【考點(diǎn) 14】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （ 1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途（用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 【解釋】自 2020年 1月 1日開(kāi)始實(shí)施的新規(guī)定縮小了“非正常損失”的范圍，僅限于“管理不善”。 【考點(diǎn) 13】不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人 消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 【解釋 4】（ 1）不論是在應(yīng)稅原材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)、應(yīng)稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，還是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，“ 支付給他人 ”的運(yùn)輸費(fèi)用 10萬(wàn)元，并取得運(yùn)輸發(fā)票，均可按照 7％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（ 10 7％）；（ 2）在銷售產(chǎn)品時(shí)，“向買(mǎi)方收取”的運(yùn)輸裝卸費(fèi) 10萬(wàn)元，屬于價(jià)外 費(fèi)用 ，賣(mài)方銷項(xiàng)稅額＝ 10247。 （ 5）“購(gòu)進(jìn)或者銷售”貨物以及“在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中”支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7％ 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 【解釋】非增值稅專用發(fā)票不得抵扣。 【考點(diǎn) 10】以物易物 雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 【考點(diǎn) 8】商業(yè)折扣 （ 1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“ 金額 ”欄分別注明的，可按折扣 后的銷售額征收增值稅。 （ 2）包裝物租金 包裝物租金屬于 價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 （ 2）下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用： ①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； ②承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給 購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)?；驹瓌t是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（ 117＋ 234）＝ （萬(wàn)元）。當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額 【案例】甲公司既銷售涂料（應(yīng)納增值稅），也從事裝修勞務(wù)（應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）。 ②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅。 【解釋 2】在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，關(guān)鍵在于該商品是否需要繳納消費(fèi)稅。 【解釋】如果將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（ 4）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（ 5），不視同銷售；如果將外購(gòu)的貨物用于投資（ 6）、分配（ 7）、贈(zèng)送（ 8），視同銷售。 （ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （ 4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 【解釋】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對(duì)收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或 購(gòu)進(jìn) 的貨物作為投資； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或 購(gòu)進(jìn) 的貨物分配給股東或者 投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或 購(gòu)進(jìn) 的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（ 1－消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率 【解 釋 1】在視同銷售中：（ 1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類貨物的“平均銷售價(jià)格”確定銷售額即可；（ 2）沒(méi)有“同類貨物”的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。 【考點(diǎn) 2】混合銷售 （ 1） 一般規(guī)定 ①?gòu)氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售 的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。 ，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。在計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 100 17％ 117247。 （ 2）采取托收承 付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù) ，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 【解釋】某項(xiàng)收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 【考點(diǎn) 6】?jī)r(jià)外費(fèi)用 （ 1）價(jià)外費(fèi)用（向買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。 【考點(diǎn) 7】包裝物 （ 1）包裝費(fèi) 包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 【解釋】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。 （ 2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“ 實(shí)際收取 ”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 【考點(diǎn) 11】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）一般納稅人（從國(guó)內(nèi)）購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅稅額。 （ 4）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)乘以 13％ 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1