中級會計師經(jīng)濟(jì)法增值稅的計算-閱讀頁
2024-09-10 19:59本頁面
【正文】 4． 同一動產(chǎn)上已設(shè)立抵押權(quán)或質(zhì)權(quán)，該動產(chǎn)又被留置的，留置權(quán)人 優(yōu)先受償 。 2． 定金合同從 實際交付 定金之日起生效。 （ 2）因合同關(guān)系以外的 第三人的過錯 ，致使主合同不能履行時，適用定金罰則。 （ 3）因當(dāng)事 人一方 延遲履行 或者有其他違約行為， “致使合同目的不能實現(xiàn)” ，可以適用定金罰則。 專題 七 增值稅的計算 【考點 1】視同銷售 （ 1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （ 2）銷售代銷貨物（但手續(xù)費繳納營業(yè)稅）； 【解釋】將貨物交付他人代銷時，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 （ 3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （ 4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； 【解釋】非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 （ 5）將自產(chǎn)、委 托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 【解釋】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 【解釋】如果將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（ 4）和集體福利、個人消費（ 5），不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資（ 6）、分配（ 7）、贈送（ 8），視同銷售。（ 1－消費稅稅率） 應(yīng)納增值稅稅額＝成本（ 1＋成本利潤率）247。 【解釋 2】在計算組成計稅價格時，關(guān)鍵在于該商品是否需要繳納消費稅。 【解釋 3】成本利潤率試題中會給出，一般為 10％。 ②其他單位和個人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。 【考點 3】兼營 ，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）。當(dāng)月 全部銷售額、營業(yè)額 【案例】甲公司既銷售涂料（應(yīng)納增值稅），也從事裝修勞務(wù)（應(yīng)納營業(yè)稅）。甲公司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額（含增值稅） 117萬元；部分用于對外的裝修勞務(wù)，取得營業(yè)額為 234萬元。（ 117＋ 234）＝ （萬元）。 （ 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?；驹瓌t是：確認(rèn)時間不得滯后。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（ 1）商場的“零售額”肯定含稅；（ 2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；（ 3）價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（ 4）混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如空調(diào)的安裝費）視為含稅收入。 （ 2）下列項目不屬于價外費用： ①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； ②承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費。 ④同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（ a）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（ b）收取時開具省級以上財政部門印 制的財政票據(jù)；（ c）所收款項全額上繳財政。 （ 2）包裝物租金 包裝物租金屬于價外費用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。 ②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。 【考點 8】商業(yè)折扣 （ 1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“ 金額 ”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。 【考點 9】以舊換新 （ 1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額。 【考點 10】以 物易物 雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進(jìn)項稅額。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項稅額。 【解釋】非增值稅專用發(fā)票不得抵扣。 （ 3）一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。 （ 5）“購進(jìn)或者銷售”貨物以及“在生產(chǎn)經(jīng)營過程中”支付的運輸費用，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7％ 的扣除率計算進(jìn)項稅額。 【解釋 2】運費嚴(yán)格與貨物掛鉤：（ 1）貨物的進(jìn)項稅額可以抵扣，其運費也可以計算抵扣；（ 2）貨物的進(jìn)項稅額在當(dāng)期不能抵扣，其運費在當(dāng)期也不能抵扣；（ 3）貨物的進(jìn)項稅額當(dāng)期只能抵扣 80％，其運費當(dāng)期也只能抵扣 80％。 【解釋 4】（ 1）不論是在應(yīng)稅原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)、應(yīng)稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，還是在生產(chǎn)經(jīng) 營過程中，“ 支付給他人 ”的運輸費用 10萬元，并取得運輸發(fā)票，均可按照 7％的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額（ 10 7％）；（ 2）在銷售產(chǎn)品時，“向買方收取”的運輸裝卸費 10萬元，屬于價外 費用 ，賣方銷項稅額＝ 10247。 【考點 12】外購的固定資產(chǎn) （ 1）自 2020年 1月 1日起，納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇），其進(jìn)項稅額及運費可以抵扣。 【考點 13】不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額 （ 1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。 （ 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。 【解釋】自 2020年 1月 1日開始實施的新規(guī)定縮小了“非正常損失”的范圍，僅限于 “管理不善”。 （ 4）納稅人“自用”的應(yīng)征“消費稅”的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得抵扣。 【考點 14】進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 （ 1）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途（用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅額的情形），應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。 【考點 15】進(jìn)項稅額的抵扣時限 （ 1）增值稅專用發(fā)票 增值稅一般納稅人取得 2020 年 1 月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。 ②未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得 2020 年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
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